隨著我國金融體制改革的不斷深入，科技在銀行經營管理中的作用日益顯現，并成為各家銀行市場競爭及持續發展的關鍵因素。本文試從銀行會計電子化與銀行會計制度改革方面談點看法。

　　一、金融電子化現狀及其發展趨勢

　　狹義的金融電子化又稱銀行電子化，反映銀行內部業務處理的自動化、業務監督的電子化和信息管理的自動化；而反映在銀行與客戶之間的業務往來方面，則是在銀行與企業之間通過電子網絡技術和數據傳輸技術的應用建立起銀行棗客戶電子聯系網絡。

　　西方各國均將銀行業務電子化作為發展的重中之重，投入逐年成倍增加。進入90年代以來，美國銀行業的技術性投入每年以21%的速度增長；日本銀行業在計算機開發和應用上70年代初投入為10億日元，而到了70年代后期，投入已達25000億日元。預計在2000年，國際銀行業在技術上的投資將達2001億美元。由此可見，加快推動銀行業務電子化是當前國際銀行業搶占客戶市場、尋求競爭優勢的關鍵。

　　我國銀行電子化建設從80年代開始起步，90年代進入全面開發應用階段。目前，計算機、通迅技術已在銀行柜面業務、清算業務、經營管理和信息服務等領域全面應用。一卡通、企業銀行、流動銀行、網上銀行等以信息技術為基礎的金融新產品不斷推出，電子化也正日益成為各家銀行創新產品、搶占市場、尋求可持續發展的重要手段。工商銀行電子化起步早、投入大、開發力量強、應用水平高，其本外幣、公私業務已在大部分地區實現聯網；中國銀行在國際業務、本外幣一體化方面保持領先，其環球收付清算系統已實現與海外信息和資金清算的實時化和一體化；建設銀行的個人電子匯兌系統實現了實時聯網；農業銀行的“繳費通”正逐步實現產品化。

　　隨著信息技術、網絡技術的迅猛發展，電子貿易正呈爆炸式增長，銀行作為支付中介也就不可避免地卷入了這場“網絡革命”。“網上交易”、“網上銀行”成了目前銀行電子化工作中的又一熱點。從國內來看，目前中國的四大網上銀行即中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行和招商銀行，雖然與國際網上銀行還有一定的差距，但其提供的各種方便快捷的網上服務，如網上支付、電話銀行、手機銀行、網上國際收支申報等也受到了許多客戶的青睞，成為現代銀行業跨入新世紀的一個新特點。

　　未來銀行業將更加面向客戶、面向效益，以信息技術創新金融產品為主旋律，不斷更新金融服務手段，改進銀行內部管理，并將給金融業的相關領域帶來一系列重大變革，尤其是對我國傳統的銀行會計核算體系帶來前所未有的沖擊。

　　二、金融電子化對銀行會計核算的影響

　　隨著金融電子化的不斷深入，銀行會計核算受到了深層次、全方位的影響。主要體現在以下幾方面：

　　1.對銀行會計核算人員提出了新的要求。在傳統的手工條件下，銀行會計核算人員不僅要具備會計知識，而且要懂得各種銀行業務的處理方法。因為銀行業務經營過程與其核算過程緊密結合，在很多方面進行會計處理的過程就是處理業務的過程。比如支付結算業務，柜面人員在辦理諸如匯兌、銀行匯票等業務時，既為客戶提供了支付結算服務，也處理了銀行會計核算業務。而這些業務特別是支付結算業務和外匯業務，其內部風險控制的制度要求相當嚴格，對柜面會計人員在業務知識、業務技能上的要求也相應較高。因此，傳統手工會計核算不僅對高級的會計管理人員提出了較高的要求，對其柜面人員的要求也相當高。電子及通訊技術在銀行領域全面應用后，一方面更新了銀行柜面會計核算業務的手段，提供了快捷的服務，同時也對銀行業務處理流程特別是會計操作流程進行了全面的改造，將柜面風險控制和內部管理要求用電子化的手段在會計核算電子化系統中加以固定化，使銀行柜面核算應用系統逐步智能化。這樣，對柜面一般操作人員的要求相應降低。如以前柜面會計操作人員在辦理業務前必須了解業務處理規章、會計知識，甚至設計業務處理方案；而在智能化的核算系統條件下，前臺會計柜面人員只須知道業務的交易代碼，就可以在系統的提示下完成業務處理的全過程，就好比只須具備一定的應用技術就可以在EXCEL系統中制作和處理一些賬表，而無須去學習軟件編程技術一樣。由此可見，金融電子化的趨勢將把銀行會計人員劃分為兩個層次，一個層次是高級的會計管理人員，他們設計業務品種、業務流程和內控措施以及金融企業自身的理財方案；另一個層次是辦理柜面業務的一般操作人員，對他們的要求不再過分注重在會計和業務處理兩方面的綜合素質能力，而更注重柜面服務及其他營銷技能。

　　2.對柜面勞動組織的影響。在手工操作下，銀行對會計儲蓄柜面服務人員的分工是固定的，他們受理各自分管的開戶單位業務，控制賬面存款、登記賬簿，柜員間的信息是封閉的。在銀行電子化條件下，各家銀行都對各自的業務系統進行了改造，開發出能處理各種柜面業務的綜合業務系統，將銀行的數據集中，每個營業窗口的柜員只要得到授權就能處理本外幣公私存貸款業務和各類結算、收費、代理等中間業務，銀行界稱之為綜合柜員制。這是一種新型的銀行柜面勞動組織方式，它提高了銀行的工作效率，徹底改變了銀行以前柜面勞動組織形成。

　　3.對銀行賬務組織的影響。在手工操作下，為使每天成千上萬的銀行會計核算業務能及時、準確地處理完畢，銀行在會計賬務組織上設置了綜合核算和明細核算兩個相互核對、相互制約的總分核算體系。前臺柜員根據憑證登記分戶賬，抄制余額表；后臺綜合人員則根據憑證編制科目日結單，登記總賬，編制日計表，并通過相互間的總分核對、平衡以保證賬務處理的準確性。同時，為了便于前臺柜面的分工協作，銀行的憑證采用單式憑證，即一張記賬憑證只據以登記一筆業務的借或貸的一方，如果是一筆多借多貸的會計業務就必須填制多張憑證。會計業務處理電算化以后，計算機對所有數據的加工、處理可以在短時間內完成，檢驗會計賬務平衡，對所有會計數據進行加工，生成各種報表，計算各種收入和支出是輕而易舉的事，總分雙線核算的銀行賬務體系已沒有現實意義。相反，這種雙線核算的賬務體系給銀行業務處理系統的設計和應用卻制造許多不便與浪費，如在系統設計時除了要設計各種日常交易記錄、分戶賬記錄的存儲外，還要設計源自于分戶賬的總賬的存儲，并且日終處理時還要進行總賬和分戶賬之間的核對，增加了系統的出錯概率。在應用上，目前銀行除了打印必不可少的紙質流水賬、分戶賬外，還應按制度的要求打印總賬、科目日結單，按科目整理傳票、核對總分賬務，在人、財、物上造成了不必要的浪費。同時如上所述銀行的每個柜員可以處理各種業務，采用單式憑證的勞動分工基礎也不復存在。

　　4.對銀行風險控制手段的影響。在手工操作情況下，銀行柜面的風險主要是來自于外部的詐騙、搶劫等。對內部會計核算上的風險，在手工操作模式下可通過建立嚴密的內部控制制度來進行。實現電子化后，隨著技防手段的提高，應對諸如詐騙、搶劫風險的能力得到了增強，但對電子化系統風險以及智能型犯罪的防范能力卻不盡如人意。由于電子信息替代了銀行手工賬表憑證，對銀行賬務的監督不如手工操作直接、直觀，而且內部的風險控制在很大程度上依靠整個電子化業務處理系統的可靠性、安全性，如系統的設計是否存在缺陷，系統的運行是否可靠，網絡是否安全，數據的處理是否正確，授權控制措施是否嚴密等等。同時，隨著銀行業務系統網絡化進程加快，“黑客”對網上銀行、電子聯行、通存通兌、金卡工程等銀行網絡系統的攻擊，也是銀行業面臨的重大安全防范課題。

　　三、對銀行會計制度改革的思考 

　　現行銀行會計制度基本上是適應手工操作而產生的，隨著銀行會計電子化的普及和深化而亟待改革。筆者認為，應對現行會計制度進行以下幾個方面的改革： 

　　1.應區分會計人員和柜面操作人員，提出不同的要求。在電子化條件下，會計人員應包括電子化會計系統的設計者和系統運行的監督者，也包括傳統意義上的財務會計人員。前者是銀行會計柜面業務系統的構架者和應用工作的監控者，應該明確：A、他們在銀行會計系統建設、應用過程中，負有全面貫徹銀行內部控制制度的責任；B、他們應具備一定的計算機知識、通信、網絡知識和銀行業務、會計業務等知識水平；C、對他們應提出諸如系統知識產權保護、技術資料的保管、移交等要求；后者則是一般理財意義上的財務會計人員，對這些人員的要求還是傳統的。而柜面受理票據，收付現金的柜員應與傳統意義上的會計人員有所區別，因為在智能化的操作系統下，他們主要是按照既有規定進行操作，就如同大型超市里的售貨員一樣，對他們要求更多的是服務態度、工作質量，而不是會計知識和會計責任。 

　　2.應制定新型的銀行柜員制度。所謂新型的銀行柜員制是指建立在銀行柜面業務高度電子化基礎上，前臺人員打破柜組間的分工界限，由單獨柜員綜合處理會計、出納、儲蓄、信用卡等業務，后臺柜員則負責柜面業務的事中監督和銀行內部清算業務。這種新型的銀行柜員制具有操作業務直觀、處理業務快捷、經營責任明確、勞動組合優化等優點，是一種簡便、快捷、高效的勞動組合形成，在西方商業銀行普遍推行，并被實踐證明是科學有效的會計核算管理模式。因此，它也被國內越來越多的商業銀行采用和推廣。但是，國有銀行采用這種新型柜員制缺乏統一的規范性管理規定，對其分類、分工、機具配置、業務范圍和操作要求的規定還不十分嚴密。銀行柜員就分類來講，大體可以分為：臨柜綜合柜員、事中監督人員、大堂咨詢理財人員、后臺柜員。這四類柜員的機具配置、業務范圍和操作要求均不相同，但又相輔相成。比如臨柜綜合柜員的業務范圍應包括所有儲蓄、信用卡業務，出納收款業務以及出納付款的復核業務，對公會計接柜、驗印、記賬業務，各類卡片的保管、使用及其他會計業務。而后臺柜員則是服務于前臺綜合柜員，辦理聯行、印押證使用和管理、電子匯兌、票據交換、驗印、記賬業務，各類卡片的保管、印押證使用和管理、電子匯兌、票據交換、資金清算、組織營業場的會計核算和業務培訓、負責各類會計結算咨詢及檢查監督、負責會計信息的分析及反饋等綜合工作。他們的工作既不同于臨柜綜合柜員，又服務于臨柜綜合柜員，既辦理具體的清算業務，又是營業場的管理和監督者。 

　　3.應對銀行會計賬務組織進行調整。目前銀行實行的雙線核算賬務體系不適應電子化要求，應對其進行全面改革。一是應按照信息化要求改造銀行賬務組織體系。銀行會計信息應滿足監管方、債權人和內部經營者的需求。針對會計電子化系統運算速度快、數據集中處理能力強、網絡傳輸速度快的特點，簡化原有的綜合核算體系，即取消總賬、科目日結單等綜合賬務，細化、深化明細核算內容，將原來為統計、管理等方面所需的登記簿、臺賬納入銀行電子化明細賬務核算體系。如為計算分析、控制資產質量的貸款、應收利息卡片賬，為計算、分析負債成本的存款卡片賬，為進行內部責任會計核算按員工、部門登記的存貸款、中間業務收支明細賬等都應納入明細核算體系之中。二是應從簡化業務流程、節約成本角度改現行銀行單式記賬憑證為復式記賬憑證。銀行單式記賬憑證是為適應手工操作模式下柜員分工而設計的，應用電子化系統以后，單式憑證已失去了原有的存在基礎，因此銀行業使用復式憑證應盡早提上議事日程。就目前銀行實際情況而言，使用復式記賬憑證的基礎已基本具備，實行綜合柜員制的銀行外部業務由一人操作，采用復式記賬憑證可以完成整個業務流程，銀行內部業務完全可以用復式記賬憑證處理。三是改按科目順序為按業務流水順序整理會計憑證的檔案管理辦法。這是簡化綜合核算體系的配套措施，也是在銀行國際業務中已采用的方法，切合業務操作實際。 

　　4.應對風險管理采取措施。隨著電子技術的運用，電子化帶來的風險也在不斷加大。針對這種情況，筆者認為，首先要從制度上對所有的銀行交易及其對象進行分類，按不同的類別制定不同的風險控制措施和風險損失標準，使銀行會計電子化系統適應目前的信息社會的需求。如對小額交易、小客戶，這些業務在銀行整個業務量中占比較大，但金額較小，對它們的風險控制措施要求可以相對較低，允許的風險損失比例可以高一點，這樣就可以降低銀行電子化系統開發、應用和管理成本，使系統更具適應性。對大額交易、重要客戶，通過采用系統自動處理和后臺手工操作的雙重安全措施，也不失為一種有效的風險管理辦法。其次，應建立電子化風險補償機制。銀行會計電子化不斷深化的過程，其實也是金融業務創新的過程，而任何創新都要付出成本。這種成本除了先期設計的成本，還包括管理成本。管理成本分為兩部分，一部分是為了控制風險而付出的組織成本，另一部分則是針對系統固有風險而計提的風險準備金。銀行電子化風險準備金應作為銀行會計電子化的風險補償機制在銀行會計制度中給予確立。此外，在銀行電子化系統設計中，還應規定用于安全設計的投資比例。