現行事業單位會計制度是1998年1月1日起開始實施的，隨著事業單位的不斷改革及新的相關政策、規定的相繼出臺，現行事業單位會計制度已越來越不適應形勢發展的需要，對現行事業單位會計制度進行改革已勢在必行。筆者就實際操作中遇到的若干問題提出一些想法，和大家一起商榷。

    一、固定資產核算問題

    1、固定資產核算方式及存在的弊端。現行事業單位會計制度中固定資產只核算賬面原值，不計提折舊，通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的報廢及毀損、固定資產的盤盈盤虧等會計事項規定了詳細的核算方法，但對固定資產在使用過程中的價值損耗如何核算沒有明確規定。這種核算方式存在著諸多弊端：（1）價值背離。固定資產賬面原值與現時凈值隨時間推移相差越來越大。（2）虛增凈資產。以賬面原值核算固定基金，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況，虛增凈資產。（3）成本不完整。一方面，事業單位在購建固定資產時，借記“事業支出——設備購置費”，或“專用基金——修購基金”，或“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，這樣核算虛增了事業成本；另一方面，固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現會計核算的配比原則。

    2、如何完善事業單位固定資產的核算。關于事業單位固定資產折舊的核算，筆者認為，可以借鑒現行企業單位固定資產會計核算制度，取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，同時設置“累計折舊”科目，對固定資產計提折舊，通過事業收入得以補償。購置固定資產時不必按資金來源列支，可直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目。計提固定資產折舊費用時（選擇適當的折舊計算方法，事業單位可采用直線法），借記“事業支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

    二、事業單位后勤部門社會化、企業化管理的核算問題

    現行事業單位會計制度中仍保留有非獨立核算經營活動這一部分內容。對事業單位的經營活動，國家提倡應盡可能進行獨立核算，執行企業財務制度，其上繳事業單位的純收入，作為“附屬單位上繳收入”處理。隨著事業單位改革的深入，可把制度中非獨立核算經營活動這一部分內容刪去，由下屬經營企業或被投資企業財務來管理，其收入和利潤通過下屬單位繳款或投資收益分配來核算，相應的經營收入、經營支出、成本費用、銷售稅金可歸集到下屬企業核算。至于所得稅核算問題，下屬企業按企業所得稅制度核算，事業單位可將“其他收入”中相應的應納稅項目予以分離核算，還有增值稅的核算，也應分離由下屬企業來進行核算。

    三、行政事業性收費和罰沒收入實行“收支兩條線”管理辦法下的核算問題

    行政事業收費和罰沒收入實行“收支兩條線”管理后，對行政事業性收費和罰沒款相應實行了票款分離和罰繳分離的管理制度。各項行政事業性收費（基金）要實行“單位開票、銀行代收、財政統管”的管理制度。罰款實行罰款決定與罰款收繳相分離制度。由當事人持行政處罰決定書到財政指定的銀行繳納罰款。這樣一來，收費和罰款就沒有必要通過“應繳預算款”和“應繳財政專戶款”這兩個科目進行過渡核算，而是直接交到國庫或財政專戶。在財政核撥（返還）時，借記“銀行存款”科目，貸記“財政補助收入”或“上級補助收入”、“事業收入——預算外資金收入”科目。由此看來，現行制度中的“應繳預算款”和“應繳財政專戶款”這兩個科目就顯得沒有設置的必要了，只要執收執罰單位設置收費和罰款輔助備查賬即可，更談不上制度中提到的預算外資金有全部上繳、結余上繳、比例上繳三種核算方式。

    四、關于增加“在建工程”、“低值易耗品”科目的建議

    1、事業單位資產核算業務中，有很多種情況可以用“在建工程”科目進行核算。如事業單位若購入需要安裝的固定資產時，可先通過“在建工程”科目歸集安裝費用，計算安裝成本，安裝完畢交付使用時，由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。又如越來越多的事業單位通過多渠道籌資（如向金融部門貸款），來搞基建（如蓋商租樓），實現多元化經營，以期發展壯大自身的事業。在這種情況下，整個基建過程就需要通過“在建工程”科目核算。還有國家大力推行政府采購制度，政府采購內容包括本列入基本建設計劃的建筑維修、裝飾工程等項目，這就要求現行制度中有關內容的核算作相應的調整，并通過“在建工程”科目核算。

    2、現行事業單位資產核算中，有很多物品可通過“低值易耗品”科目核算。《事業單位財務規則》規定，事業單位的固定資產應具備以下兩個條件：（1）一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。（2）使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產進行核算和管理。按照規定，事業單位大量的單位價值未達到規定標準的電話機、藤椅、簡易木器具等辦公設施，在“固定資產”科目中核算。筆者認為，隨著科技的發展，這類物品的價值只能是越來越低，且這類物品易損易壞，更換比較頻繁，且核算的工作量較大，故不宜在“固定資產”科目中核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適些。筆者建議，事業單位一次性購進批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目，并在一定期限內分次攤銷，攤銷時借記“事業支出——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購進這類物品時，可直接列支，借記“事業支出——低值易耗品支出”科目，貸記“現金”等資產類科目。

    五、新形勢下其他相關問題的改進

    首先，隨著事業單位走向市場，社會力量辦事業將占越來越重要的地位。現行事業單位會計制度中只規定了對外投資的核算，而沒有對接受投資的核算進行規定。筆者認為，應當對社會各方面的投入進行相關權益及分配的核算。另外，現行對外投資只規定了成本法核算，而沒有權益法核算內容。事實上，許多事業單位的對外投資已占到被投資單位50％以上的資本或對被投資單位擁有控股權，這就需要增加權益法核算內容。

    其次，隨著事業單位的改革，對許多事業單位來說，國家財政不再負擔其事業經費支出，事業單位的核算內容已從“國家預算資金”轉向了“自有業務資金”，不需再納入國家財政預算。對應地，國家財政預算也不需再涵蓋事業單位預算。按這種思路，事業單位會計也就可以從預算會計體系中分離出來，單獨稱為事業會計。

    再次，現行事業單位資產負債表是以“資產＋支出=負債＋凈資產＋收入”為編制基礎，而收入支出總表又以“收入－支出=結余”為編制基礎，這樣的設置有點重復。筆者建議，可以將資產負債表中的收入與支出這部分內容去掉，以“資產=負債＋凈資產”為編制依據。

    (作者單位：銅陵財經專科學校財務處、銅陵市建設委員會計財科)