談《企業會計制度》的“結合點”

來源: 特區財會·張　磊編輯： 2002/09/27 16:11:00　　字體：大小

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    我國尚處在由計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，同時又處在進入WTO之中，在這樣的環境下改革會計制度，需付出很大的精力，要權衡國內、國際方方面面的利弊，既要與國際會計準則和發達國家的會計慣例以及我國加入世界貿易組織談判條件中在會計方面所作承諾協調，又要與國內現行有關法律和原行業會計制度、已頒發的具體會計準則協調。筆者認為，《企業會計制度》的出臺，其成功和最值得贊賞的，是在幾個方面的巧妙結合上。

    一、宏觀集中與微觀放權相結合

    我國現階段的市場經濟，是社會主義的市場經濟，微觀經濟發展是在宏觀經濟導向下進行的。宏觀要對全國經濟走向進行有效的指導，必須掌握各行各業相關經濟指標的發展動態。就會計制度而言，就要求各企業必須執行統一的會計制度且會計制度的制定和修訂權一律集中在財政部，以保證會計制度集中統一的嚴肅性。同時，在強調集中統一的前提下，又要兼顧到企業經營的自主權，如會計政策和會計估計、費用的攤銷、資產報廢和損失處理的批準、八項資產減值準備計提以及固定資產折舊年限、殘值預留和折舊方法的選用等，都由企業自主決定。這也是利于企業適應市場變化，增強及時反應的需要。

    二、共性和個性相結合

    “兩則”、“兩制”的出臺，只是會計模式形式性改革，仍然保留有計劃經濟體制的色彩。這次改革就不同，除了對有特殊性的金融保險業以《金融保險企業會計制度》、小型企業以《小企業會計制度》規范外，其余企業不分行業、不分所有制或經營、組織形式，均適用《企業會計制度》。同時，考慮到大中型企業由于經營和生產工藝的不同特點，在成本費用核算上，財政部將根據不同行業特殊性，制定不同的核算辦法，如工業企業成本核算辦法、商業流通企業商品購銷存核算辦法、房地產企業的房地產開發成本核算辦法等，這就較好地解決了會計核算的共性與個性的矛盾。

    三、繼承與創新相結合

    《企業會計制度》充分汲取《股份有限公司會計制度》及其補充規定和已頒發和修訂的十三項具體會計準則的成功經驗，摒棄一些不成功的做法，如公允價值的過早引入和債務重組及非貨幣性交易中的收益確認等。《企業會計制度》除了汲取成功的經驗外，還體現出許多方面的創新，諸如注重資產質量，要求企業計提八項資產減值準備，將虛擬資產排除于資產負債表之外；固定資產按資產性質及消耗方式確定折舊方法和折舊年限等；明確了新的業務和長期困擾實務處理的問題的處理方法，如融資租賃核算原則、借款費用資本化、土地使用權、所得稅等會計處理具體方法；增加了股東權益變動和分部報表，同時為提高會計報表的可理解性，第一次在會計制度中明確了會計報表附注的十個方面的內容。這些創新內容既解決了歷史難題，也為今后會計工作指明了方向。

    四、會計國際化與中國特色相結合

    一方面，考慮到我國經濟尚處于轉軌時期，企業內部治理機制不健全，會計人員素質不高等因素，不允許會計制度完全和國際慣例接軌，因此，《企業會計制度》保留了一定的中國特色。另一方面，加入WTO后，要求我國開放會計市場，實行與市場交易規則和企業自主經營相適應的會計政策，又對會計要素進行重新定義，對不符合定義的內容進行了全面修改，要求企業對不實資產必須計提減值準備；會計制度與稅務制度分離；強調“經濟實質重于形式”的核算原則等，都與國際慣例相一致或基本相同。

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