2001年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》與行業(yè)會計制度相比較，無形資產(chǎn)的會計核算和披露有一些變化，下面就對這些新變化談一下自己的看法。

　　1、合理地界定了無形資產(chǎn)的定義。行業(yè)會計制度將無形資產(chǎn)定義為“不具備實物形態(tài)，能夠在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中長期發(fā)揮作用的權(quán)利、技術(shù)等特殊資產(chǎn)”。而《企業(yè)會計制度》則將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”。行業(yè)會計制度對無形資產(chǎn)的定義是停留在對無形資產(chǎn)外部特征的描述上，沒有觸及定義應(yīng)該揭示的本質(zhì)屬性。因此，《企業(yè)會計制度》對無形資產(chǎn)的定義更具有合理性。

　　2、規(guī)定了無形資產(chǎn)的確認條件。行業(yè)會計制度沒有明確地規(guī)定無形資產(chǎn)的確認條件，而《企業(yè)會計制度》對無形資產(chǎn)的確認條件則作了明確的規(guī)定。即無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：①該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。通過比較，筆者認為，無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性，確認時應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計。因此，《企業(yè)會計制度》更符合謹(jǐn)慎性原則。

　　3、對無形資產(chǎn)的有關(guān)計量作了部分修改。對自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，行業(yè)會計制度規(guī)定：應(yīng)按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數(shù)作為入帳價值；而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：只能按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等作為入帳價值。通過比較，筆者認為，《企業(yè)會計制度》之所以這樣規(guī)定，主要是因為自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否會成功，事前很難確定，因此，將在自創(chuàng)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)時確認為當(dāng)期費用，更符合謹(jǐn)慎性原則。同時對捐贈取得的無形資產(chǎn)的入帳價值作了更為詳細的規(guī)定，這一規(guī)定體現(xiàn)了《企業(yè)會計制度》更具有可理解性和可操作性。

　　4、規(guī)定對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。行業(yè)會計制度不要求對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對無形資產(chǎn)的帳面價值進行檢查，至少年末檢查一次。如果無形資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營業(yè)外支出—計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出—計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　筆者認為：①企業(yè)會計制度擴大了營業(yè)外支出的核算范圍，增加了無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備這一內(nèi)容。②體現(xiàn)可靠性原則。當(dāng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響，或者當(dāng)無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會恢復(fù)的情況下，無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源的特性，使企業(yè)資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)價值真正符合資產(chǎn)的定義。③增加無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，實現(xiàn)了我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則和國際慣例的充分協(xié)調(diào)。④加大了會計人員的職業(yè)判斷。《企業(yè)會計制度》實現(xiàn)了會計標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，它帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)驗和會計理論知識進行判斷的規(guī)定，給予會計人員較大的職業(yè)判斷空間，如無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，就需要會計人員和注冊會計師具備一定的職業(yè)判斷能力，以提高我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

　　5、對無形資產(chǎn)的攤銷年限作了較為詳細的規(guī)定。行業(yè)會計制度對無形資產(chǎn)的攤銷年限只是作了一般性的規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)將各種無形資產(chǎn)在受益年限內(nèi)分期平均攤銷；而《企業(yè)會計制度》對無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定得較為具體、詳細。筆者認為，《企業(yè)會計制度》更具有可理解性和可操作性，更加符合我國企業(yè)會計人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和應(yīng)用，能夠起到指導(dǎo)會計人員進行會計核算的作用。

　　6、對無形資產(chǎn)后續(xù)支出的處理作了明確的規(guī)定。行業(yè)會計制度對此未予明確，而《企業(yè)會計制度》則明確指出，無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。這樣規(guī)定充分體現(xiàn)了客觀真實性和統(tǒng)一性。因為在無形資產(chǎn)入帳以后，可能要發(fā)生一些為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益的支出，如相關(guān)的宣傳活動支出。這些支出要在發(fā)生當(dāng)期確認為費用。

　　7、改變了無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計核算。行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時，所得的價款通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，結(jié)轉(zhuǎn)的攤余價值要通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。而《企業(yè)會計制度》則改變了這種會計核算方法，要求企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時，將所得的價款與該無形資產(chǎn)的帳面價值之間的差額，作為利潤來核算，具體就是要通過“營業(yè)外收入”科目核算。不再通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。筆者認為：增加了營業(yè)外收入的核算范圍，企業(yè)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)偶發(fā)性交易或事項的結(jié)果，不屬于企業(yè)的日常活動，所以將其作為營業(yè)外收入的核算范圍。

　　8、無形資產(chǎn)在有關(guān)財務(wù)會計報告中的披露。行業(yè)會計制度規(guī)定，在資產(chǎn)負債表中，“無形資產(chǎn)”項目反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的凈值，根據(jù)“無形資產(chǎn)”帳戶期末借方余額（即實際成本—攤銷價值）填列。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，在資產(chǎn)負債表中，“無形資產(chǎn)”項目反映企業(yè)無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。筆者認為，行業(yè)會計制度按無形資產(chǎn)帳面數(shù)填列，也就是按無形資產(chǎn)的攤余價值填列，如果無形資產(chǎn)的成本已攤銷完畢，但它仍在幫助企業(yè)獲取超額收益的，其帳面價值為零，就不能在資產(chǎn)負債表中列報了。因此，行業(yè)會計制度的這種方法，不能如實反映企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的存量，導(dǎo)致會計信息缺乏可靠性。而《企業(yè)會計制度》按可收回金額填列，充分反映了企業(yè)無形資產(chǎn)的能量，無形資產(chǎn)帳面價值與可收回金額之間的差異，正說明了無形資產(chǎn)有超常規(guī)收益的獨特功能。