關于《中國注冊會計師鑒證業務基本準則（征求意見稿）》的說明

來源: 編輯： 2005/08/10 14:34:35　　字體：大小

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　　一、起草鑒證業務基本準則的必要性

　　注冊會計師的業務范圍經歷了由法定審計業務向其他領域拓展的過程。從國內外有關注冊會計師的法律看，法定審計業務是注冊會計師的核心業務。例如在美國，有關注冊會計師的立法始于1896年的紐約州，到了本世紀20年代中期，各個州都已制定了相應的注冊會計師法。盡管各個州出臺的注冊會計師法有所不同，但有一個共同點，即授予注冊會計師從事法定審計業務的特許權。除注冊會計師外，其他組織和人士不得承辦法定審計業務。我國1993年10月出臺的《注冊會計師法》，同樣規定了注冊會計師的法定審計業務范圍。隨著經濟的發展和社會的需求，注冊會計師及時調整了專業服務的性質、范圍和領域。

　　由于注冊會計師具有良好的職業形象和較強的專業能力，這使得其日益成為政府部門和社會公眾信賴的專業人士。在許多國家和地區，注冊會計師除了承辦傳統審計業務，還承辦其他鑒證業務，以增強信息使用者對所鑒證信息的信賴程度。同時，面對全球化、多元化和競爭激烈的會計市場，注冊會計師實現審計業務收入的持續增長已非易事，必須不斷地開拓新的市場和業務。從目前情況看，無論在國外，還是在我國，注冊會計師承辦的業務范圍已經十分廣泛。

　　目前我國注冊會計師承辦業務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業務，又有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業務，還有司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務。因此，有必要將鑒證業務的定義、目標、特征和要素進行歸納和明確，指導注冊會計師將鑒證業務與非鑒證業務區分開來，將鑒證業務中具有不同保證程度的業務區分開來，以保證執業質量，滿足信息使用者的需要。

　　有鑒于此，中注協起草了《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》。

　　二、鑒證業務基本準則的主要內容

　　按照國際審計與鑒證準則理事會公告所覆蓋的業務看，注冊會計師從事的業務包括歷史財務信息的審計和審閱業務，除歷史財務信息的審計和審閱以外的其他鑒證業務，以及相關服務業務。國際審計與鑒證準則理事會針對上述業務制定的準則分別稱為審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則以及其他相關服務業務準則。其中審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則屬于鑒證業務準則。為了幫助注冊會計師了解鑒證業務的定義、目標、特征和要素，確定鑒證業務準則適用的業務類型，國際審計與鑒證準則理事會制定了鑒證業務框架，用于統馭鑒證業務準則。

　　根據我國的實際情況和立法要求，中注協借鑒國際鑒證業務框架，起草了鑒證業務基本準則，用以統馭各種鑒證業務的具體準則。

　　我國鑒證準則體系設計為兩個層次：第一個層次為鑒證業務基本準則，第二個層次為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。審計準則用于規范注冊會計師執行歷史財務信息（主要是財務報表）審計業務，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務報表獲取合理程度的保證；審閱準則用于注冊會計師執行歷史財務信息審閱業務，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務報表獲取有限程度的保證；其他鑒證業務準則用于規范注冊會計師執行歷史財務信息審計和審閱以外的其他鑒證業務。

　　鑒證業務基本準則主要包括鑒證業務的定義和目標、業務承接和鑒證業務要素三部分。

　　第一部分“鑒證業務的定義和目標”，規范鑒證業務的內涵，將鑒證業務分為基于認定的業務和直接報告業務，并區分了合理保證和有限保證鑒證業務的目標。

　　第二部分“業務承接”要求注冊會計師在接受委托前，應當初步了解業務環境，規定只有認為能夠遵守獨立性和專業勝任能力等相關職業道德要求，并且擬承接的鑒證業務具備規定的所有特征，注冊會計師才能接受該項鑒證業務。

　　第三部分“鑒證業務要素”，規范了鑒證業務涉及的三方關系（包括注冊會計師、責任方和預期使用者）、鑒證對象、評價和計量的標準、鑒證證據和鑒證報告。