注冊會計師困惑與對策——對我國獨立審計準則的若干思考

來源: 財會世界/虞熙春編輯： 2004/12/22 08:57:23　　字體：大小

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    1995年度開始，我國財政部陸續發布了《獨立審計基本準則》及相關的一批《獨立審計具體準則》。財政部作為國務院的職能部門，理所當然可以在授權范圍內行使其職權。按照我國法律淵源的分類，《準則》應屬于行政法規的范疇，行政法規的法律效力僅次于《憲法》和法律。但是，這些《準則》在司法機關審判涉及注冊會計師職業責任的訴訟案件時，常常不能作為判決的依據，準則的法律地位何在？還是否具有強制力？這是困惑之一。

    廣義上的“法”是指由國家制定或認可，并由國家強制力保證實施的各種行為規范的總稱。法具有四個基本特征：第一，法具有國家意志的屬性；第二，法具有國家強制性；第三，法是以權利與義務為基主要內容；第四，法是明確的、普通的規范。《獨立審計準則》及《中國注冊會計師獨立審計準則序言》中闡述的《獨立審計準則》的制定依據、目標、約束力、發布機關等內容，充分體現了“法”的四個基本特征，《獨立審計準則》的法律地位理應得到認可。

    在一些注冊會計師業務歷史悠久、發展較快的西方國家，司法機關在審判涉及注冊會計師執業責任的案件時，基本上是以審計準則作為重要標準，也經常會主動參考自律機構的意見。目前，我國的《會計準則》、《審計準則》正逐步與國際接軌，司法機關在審判與此相關的案件時，也應該按國際慣例，將《審計準則》做為重要標準，使其法律地位在司法實踐中得到認可。

    國務院1987年6月29日發布的《醫療事故處理辦法》中規定，司法機關在審理醫療事故案件時，應以醫療事故鑒定委員會的鑒定為依據。

    注冊會計師職業也是一個知識性、專業性很強的職業，在目前的情況下，司法機關在審判這個方面的案件時，基本上還沒有中國注冊會計師專業人員參與，為何不能象處理醫療事故那樣，也設立一個由有豐富經驗、有權威、作風正派的注冊會計師和財政部門共同組成的中國注冊會計師執業責任鑒定委員會，對中國注冊會計師的執業責任進行鑒定呢？這是困惑之二。

    《醫療事故處理辦法》第二十條規定：“醫療事故鑒定委員會（以下簡稱鑒定委員會）由有臨床經驗、權威、作風正派的主治醫師、主管醫師以上醫務人員和衛生行政管理干部若干人組成，省、自治區、直轄市級鑒定委員會可以吸收法醫參加。鑒定委員會人選，由衛生行政部門提名，報請同級人民政府批準。第十五條規定：”鑒定委員會負責本地區醫療單位的醫療事故的技術鑒定工作。省、自治區、直轄市級鑒定委員會的鑒定為最終鑒定，它的鑒定，為處理醫療事故的依據。“

    在注冊會計師執行業務時，注冊會計師沒有過錯，原告的經濟損失也與注冊會計師出具的報告沒有困果關系，甚至是原告自己的過錯而造成其損失，根本不具備一般侵權民事責任的四個法律要件，注冊會計師還要當做“第十被告”甚至“第二十一被告”，難道注冊會計師真的成了任人宰割的羔羊嗎？這是困惑之三。

    針對以上的諸多困惑，我想從以下幾個方面采取對策、改善注冊會計師的執業環境，充分有效地維護注冊會計師的合法權益。

    一是在修訂后的《注冊會計師法》第三章增加一條：注冊會計師執行業務，應當按《獨立審計基本準則》、《獨立審計具體準則》的要求辦理，司法機關在審理涉及注冊會計師執業責任的案件時，應以上述準則及注冊會計師執業責任鑒定委員會的鑒定為依據；在第六章增加一條：各省、市、自治區、直轄市財政部門設立注冊會計師執業責任鑒定委員會，負責鑒定本行政區內中國注冊會計師執業責任。

    二是申請有關部門盡快發布《中國注冊會計師執業責任處理辦法》，明確注冊會計師執業責任鑒定委員會人員的組成、鑒定內容、鑒法結論的法律效力等問題。

    三是建議各級注協設立維護注冊會計師權益機構，招聘既懂法律，又精通注冊會計師業務的高素質人員，開展各種維護注冊會計師權益的工作，包括代理訴訟、協調與司法及有關政府部門的關系等。

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