《內(nèi)部審計具體準則第15號-分析性復核》規(guī)定，分析性復核是指內(nèi)部審計人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率，以確定審計重點。獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計方法。這種方法就是將資料間關(guān)系模型化，發(fā)現(xiàn)重大差異，并就重大差異做出分析，從而認識形成重大差異的原因。借助于分析性復核，審計人員可以取得適當?shù)膶徲嬜C據(jù)或確定進一步審查的重點事項和范圍。分析性復核是開展審計工作、獲取審計證據(jù)的一種基本方法，在國內(nèi)外審計領(lǐng)域，分析性復核以其獨有的技術(shù)性分析方法的特點在審計理論研究和實踐中占有重要地位。

　　目前建設(shè)銀行內(nèi)部審計的審計手段主要是人工核對賬表，手工計算，或者進行些簡單的比較分析等，很少能看到實施分析性復核所形成的工作底稿。可以說，分析性復核在審計實踐中并未得到有效運用。造成這種狀況的原因主要表現(xiàn)在以下三個方面。

　　1.理論研究的匱乏。

　　盡管我國審計界在制訂準則等政策性要求時已參照國際審計準則，但從切實指導實踐的角度看，我國迄今對分析性復核的理論研究仍很貧乏，除了在審計方法的研究中偶爾涉及、在審計教科書中有些簡單介紹外，幾乎屬于空白。中國注冊會計師協(xié)會編寫出版的指南中，分析性復核部分的內(nèi)容很少，許多重大問題尚未提供具體指導意見，商業(yè)銀行內(nèi)部審計也未對分析性復核做出具體描述，理論研究的匱乏，使得審計人員在實際工作中應(yīng)用分析性復核得不到有效指導。

　　2.審計技術(shù)手段的落后。

　　分析性復核多針對數(shù)據(jù)而展開，實施過程中還可能需要大量的較為復雜繁瑣的計算，手工勞動工作量極大。因此，靈活運用技術(shù)性分析方法必須借助計算機手段的支持，首先將大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)中提取出來，形成分析的數(shù)據(jù)源，然后借助于計算機建立各種技術(shù)分析模型。雖然商業(yè)銀行計算機辦公條件已經(jīng)具備，但沒有一種適合工作需要的審計軟件，面對越來越多的龐大繁雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，僅僅依靠簡單的辦公軟件和半手工操作無法進行更深層次的分析，審計技術(shù)手段的落后嚴重制約了分析性復核的運用。

　　3.審計人員的素質(zhì)尚需提高。

　　分析性復核技術(shù)要求審計人員不僅要有豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗，而且應(yīng)具有一定的審計理論、數(shù)學統(tǒng)計知識和綜合分析能力。目前銀行內(nèi)部審計人員大多從事多年會計、信貸等具體工作，經(jīng)驗較豐富，也能夠進行簡單的業(yè)務(wù)分析，但精通審計理論方法及數(shù)理統(tǒng)計并能有效運用的人員并不是很多，對分析性復核的理解及應(yīng)用均有不同程度的差距，甚至有的從業(yè)人員根本不了解分析性復核這種審計方法，迫切需要提高審計人員應(yīng)用分析性復核這項具體技術(shù)的技能。

　　利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)進行分析性復核

　　建設(shè)銀行開發(fā)并推廣應(yīng)用的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，是面向?qū)徲嬋藛T的應(yīng)用軟件，它提供了靈活的數(shù)據(jù)接口、強大的數(shù)據(jù)計算。可編程的數(shù)據(jù)審核分析，以及多方位的數(shù)據(jù)查詢、展示和統(tǒng)計分析等功能，為審計人員分析處理復雜，多樣的數(shù)據(jù)提供了一個強有力的工具。筆者認為，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)基本從技術(shù)上解決了分析性復核在審計中運用的手段問題，為進一步有效應(yīng)用分析性復核拓寬了道路。

　　1.非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的風險評估模型，可以為分析性復核在審計計劃階段的運用提供技術(shù)支持。

　　在審計計劃階段運用分析性復核的主要目的是使審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，確定具有潛在風險的審計領(lǐng)域，為審計計劃提供支持。

　　非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的風險評估模型，運用層次分解、量化計算等策略，對反映業(yè)務(wù)經(jīng)營各個方面的基本風險因素進行量化和權(quán)重分配，加權(quán)平均后形成被評估對象的總體風險，為根據(jù)風險大小確定審計重點，制訂審計計劃、合理使用審計資源提供參考依據(jù)。

　　2.非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)計算與分析功能，可以為分析性復核在審前準備階段的運用提供技術(shù)支持。

　　在審前準備階段運用分析性復核技術(shù)，分析被審計單位會計資料中的重要比率及其變動趨勢，指出高風險領(lǐng)域之所在，為具體審計方案的制訂提供支持，可使審計更具針對性和效率、效果。

　　非現(xiàn)場審計系統(tǒng)對分析性復核在審前準備階段的運用提供的技術(shù)支持，體現(xiàn)在以下三個方面。第一，借助于審計數(shù)據(jù)接口，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中，收集存儲了大量的賬務(wù)數(shù)據(jù)，為審計準備階段獲取相關(guān)數(shù)據(jù)提供了方便。第二，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中，提供了生成指標定義和生成機制，用戶可以自由組合算子，定義審計分析需要的各種派生指標。相關(guān)基礎(chǔ)賬務(wù)報表數(shù)據(jù)導入到系統(tǒng)中之后，系統(tǒng)自動計算出派生指標，供審計監(jiān)測、分析使用。系統(tǒng)可以使用的算子包括：

　　（1）代數(shù)類算子：如+、-、×、/、ABS、SIGN；

　　（2）時間類算子：如月均、季均、年均、比上月、比上季、比上年、月初，季初、年初；

　　（3）賬務(wù)類算子：期初借貸方余額、本期借貸方發(fā)生額，期末借貸方余額。這些算子的組合，基本可以覆蓋審計人員在分析性復核過程中指標計算的需要。

　　第三，系統(tǒng)還可以通過列表、曲線圖、餅圖、柱狀圖等形式對數(shù)據(jù)進行多角度的具體展現(xiàn)，使得觀察數(shù)據(jù)更為直觀、方便。

　　例如：在經(jīng)濟責任審計中，審前準備時通常要搜集整理大量的被審人任期內(nèi)所在行的主要綜合經(jīng)營指標及可持續(xù)發(fā)展能力指標等，并分析其結(jié)構(gòu)及趨勢變化，為具體審計方案的制訂提供一定支持。我們可利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，在“審計監(jiān)測”模塊中建立“經(jīng)濟責任審計基本監(jiān)測指標”，提取包括一般性存款、同業(yè)存款、考核利潤、中間業(yè)務(wù)凈收入、各項存 （貸）款占比、增量存貸比。余額存貸比、不良貸款率、貸款利息實收率，資產(chǎn)收益率等反映綜合經(jīng)營情況及可持續(xù)發(fā)展能力的經(jīng)濟責任審計所需指標，進行定期監(jiān)測。只要現(xiàn)場審計人員需要，可隨時獲取不同幣種、不同時間頻度、不同機構(gòu)的任何時間段的指標數(shù)據(jù)，還可對指標進行結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析等，對分析結(jié)果進行列表、曲線圖等多角度直觀展現(xiàn)，并通過分析各指標變動情況，提出異常信息，確定審計重點領(lǐng)域，為具體審計方案的制訂提供支持，提高現(xiàn)場審前效率。

　　3.非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的問題查找模型以及城綜網(wǎng)數(shù)據(jù)查詢子模塊，為分析性復核在審計實施階段的有效運用提供技術(shù)支持。

　　在審計實施階段，可以將分析性復核直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。值得注意的是，在測試階段，分析性復核提供的證據(jù)可能多數(shù)只是一些佐證證據(jù)，證明力相對較弱，必須與其他證據(jù)結(jié)合才能證實對某一事項的具體認定。但并不影響審計人員利用這一技術(shù)方法，因為使用分析性復核可帶來人力和時間的節(jié)省，特別是對一些不重要的項目，執(zhí)行該程序可以極大地提高審計效率，降低審計成本。

　　非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的問題查找功能，實際上是為審計人員提供了自動化，半自動化的操作平臺。審計人員利用系統(tǒng)提供的分析工具，運用對比分析、變動分析、比率分析、趨勢分析等方法，提煉自己的數(shù)據(jù)分析套路，將自己的審計思路數(shù)學化、模型化，便于計算機自動、快速、大面積地分析被審計單位會計資料中的重要比率及其變動趨勢，發(fā)現(xiàn)其異常變動情況，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。借助于這個功能，審計人員可以擺脫大量的手工操作，大幅度地提高工作效率，降低審計成本。例如，在“表外授信業(yè)務(wù)專項審計”中，根據(jù)保證金，手續(xù)費與相關(guān)授信業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，可以利用非現(xiàn)場系統(tǒng)建立“保證金比率的異常”及“手續(xù)費率的異常”等問題查找模型，只要保證金比率或手續(xù)費率與標準有差異，系統(tǒng)就會自動提出，使得審計人員在現(xiàn)場審計工作中能夠有的放矢，重點突出。再如，審計年度內(nèi)的一年期定期存款利息付息率與人民銀行規(guī)定的利率相符，可據(jù)此判斷一年期定期存款付息率基本正常，無需花費過多精力逐筆查實。因此筆者認為，問題查找模型可以為分析性復核在審計實施階段的有效運用提供技術(shù)支持。

　　在審計實施過程中，還可以充分利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中的城綜網(wǎng)數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)子模塊，對于機構(gòu)層面的總賬、明細賬數(shù)據(jù)展開分析，以期快速找出那些具體的與預期不符的差異現(xiàn)象。例如，可以在存款科目中快速查找出與“建設(shè)銀行”字樣有關(guān)的賬戶，或者查找出在儲蓄存款中以單位名稱開戶的賬戶，進而實施針對性的實質(zhì)性核實與查證。

　　應(yīng)該認識到，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)只是在技術(shù)層面上基本解決了分析性復核運用的手段問題，我們還應(yīng)在理論上進一步展開深入研究和探討，以便為審計實踐提供切實指導，同時，還要加強審計人員的技能培訓，借助于非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)分析平臺，進一步探索、研究并應(yīng)用分析性復核開展工作，促進審計技術(shù)方法的不斷發(fā)展和完善，促進審計效率和質(zhì)量的不斷提高。