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      發(fā)揮審計(jì)約定書作用 提高審計(jì)獨(dú)立性

      來源: 編輯: 2004/04/27 15:29:47  字體:

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          獨(dú)立原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間毫無關(guān)系,而且必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。筆者對(duì)此感到懷疑:獨(dú)立審計(jì)是有償審計(jì),不可能認(rèn)為毫無利害關(guān)系。有償制度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立的最大障礙,本文要探討的是如何在保證有償服務(wù)的前提下提高審計(jì)師的獨(dú)立性。

          一、管理當(dāng)局回避制度

          雖說客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師是雙向選擇關(guān)系,但客戶在合同談判中往往處于優(yōu)勢。客戶對(duì)合同簽定一般具有決定權(quán),而客戶又常被管理當(dāng)局所控制,也就是說,由管理當(dāng)局選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象正是管理當(dāng)局。

          站在管理當(dāng)局角度,他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最大的要求就是盡快出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告,不希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出涉嫌管理當(dāng)局舞弊和違規(guī)行為的事項(xiàng)。也就是說,管理當(dāng)局缺乏真實(shí)性審計(jì)的動(dòng)機(jī)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師受制于管理當(dāng)局,往往無法做到客觀。

          所以,要提高審計(jì)報(bào)告獨(dú)立性,必須實(shí)行管理當(dāng)局回避制度。尤其是控制股東,也要回避。所調(diào)控制股東,一般是大股東。

          二、管理當(dāng)局(控制股東)回避制度操作方法

          一是在董事會(huì)設(shè)立獨(dú)立董事,獨(dú)立董事不行使公司事務(wù)執(zhí)行權(quán)。西方的大公司在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),委員全部由獨(dú)立董事組成。由獨(dú)立董事或?qū)徲?jì)委員會(huì)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)行董事控制下的管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局保持獨(dú)立性。

          二是少數(shù)股東否決制度。現(xiàn)代企業(yè)制度下,為了遏制資本多數(shù)權(quán)濫用,設(shè)立了一系列少數(shù)股東保護(hù)制度,其中有一項(xiàng)就是由少數(shù)股東決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任,因?yàn)閷徲?jì)內(nèi)容與控制股東有重大利害關(guān)系,控制股東必須回避,由少數(shù)股東表決。

          三、永續(xù)聘任制

          西方的公司,由授權(quán)董事與注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽約。一般約定“此約定書一經(jīng)貴公司及本所同意,即對(duì)以后各次審計(jì)約定有效,直至此業(yè)務(wù)被取代為止”。并規(guī)定了違約責(zé)任,該條款有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法審計(jì)。我國的約定書往往一次有效,每次都要續(xù)簽,這使客戶解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師易如反掌,又不負(fù)責(zé)任。上市公司雖然規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師有在股東大會(huì)上申述的權(quán)利,但股東大會(huì)被控制股東所控制。所以建議修改《審計(jì)約定書》準(zhǔn)則,規(guī)定約定書的長期有效性,并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責(zé)任。

          我國目前采取一些行政手段也限制了客戶更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自由。如上市公司要由有證券審計(jì)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),國有大中型企業(yè)要由財(cái)政部門授權(quán)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能審計(jì)。此外,還有各種行政細(xì)分會(huì)計(jì)市場的土政策。從而,妨礙了會(huì)計(jì)市場的公平競爭。我國即將加入WTO,這些政策必然要清理。實(shí)際上,我國已經(jīng)在整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)。為此,我們要建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)市場競爭制度。首先要完善法人治理機(jī)構(gòu);其次要修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,以保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。

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