會計準則是進行會計工作的規(guī)范，它是會計實踐上升為理論的高度概括，又反過來指導(dǎo)實踐，使會計工作有所遵循，從而不斷提高會計工作的質(zhì)量，使之日趨科學(xué)化、規(guī)范化和國際化。 

　　1． 會計準則的產(chǎn)生 

　　早期的會計，只限于記帳方法和事項處理程序的研究。這是同經(jīng)濟發(fā)展的水平相適應(yīng)的。經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要，經(jīng)濟發(fā)達到較高程度時，會計理論的研究就提到議事日程上來了。會計原則和準則屬于理論研究范疇，它的產(chǎn)生原因，一般認為是由于：(1)工商金融業(yè)的發(fā)展；(2)法律的制定；(3)所得稅的實行；(4)股份有限公司的興起；(5)公共會計師職業(yè)的發(fā)展等所促成。會計準則的研究大致經(jīng)歷了以下兩個發(fā)展階段：會計準則研究的初級階段1933年美國政府頒布《證券法》，1934年又頒布《證券交易法》。規(guī)定凡證券上市的公司，都須提供標(biāo)準一致的會計報告，并授權(quán)證券交易委員會(SEC)負責(zé)制訂統(tǒng)一會計準則。在此之前，于1932年，美國會計師協(xié)會與證券交易所合作特別委員會曾受托建立一套完整的會計準則，以便通過證券交易所制定證券上市的規(guī)定予以推行。1936年，美國會計師協(xié)會所屬專門委員會提出題為《財務(wù)報表檢查》的報告中，第一次使用了“公認會計原則(Generally Accepted Accounti門gprinciples)” (簡稱GAAP) 這個名詞。同年，該協(xié)會又成立了一個“會計程序委員會(CAP)”。1938年該委員會被授權(quán)發(fā)布有關(guān)會計原則和會計程序的通告。1959年“會計原則委員會”的成立，標(biāo)志著會計原則問題的研究，進入了一個新的時期，它從解決個別的會計問題轉(zhuǎn)到建立基本原理和重要原則的研究。從l 959年到1973年十四年[司，會計原則委員會共出版了31號《意見》和4號《說明》。這些文件，有的是對以前《會計研究公報》的解釋和修改，有的是關(guān)于財務(wù)報表列示的內(nèi)容新規(guī)定。然而，會計原則委員會由于無力協(xié)調(diào)會計職業(yè)界中對實際問題處理方法的差異，也受到證券交易委員會和其他政府機構(gòu)的責(zé)難，很難開展工作，因而最終被財務(wù)會計準則委員會所代替。會計準則研究的高級階段 1973年經(jīng)美國公證會計師協(xié)會批準，財務(wù)會計準則委員會宣告成立。這個委員會是一個獨立性較強的私立機構(gòu)，他們既不隸屬美國公證會計師協(xié)會，也不受美國政府管轄，以便行使他們對整個社會各個有關(guān)部門負責(zé)的職責(zé)。這個組織成立以來，到1989年已經(jīng)發(fā)表了l 02個《財務(wù)會計準則公告》，其中如外幣換算業(yè)務(wù)會計、租賃會計、債務(wù)會計、所得稅會計、物價變動會計等都是為解決企業(yè)財務(wù)會計中普遍存在的重要問題經(jīng)研究后公布的。此外，該委員會的另一重要貢獻是對會計基本原則方面進行比較系統(tǒng)的研究，從1978年開始到1985年底共發(fā)表了1—6號《財務(wù)會計概念公告》。它的發(fā)表標(biāo)志著美國會計原則的研究已經(jīng)進入高級階段。 

　　2． 會計準則研究的國際化 

　　世界上許多國家都早就研究本國的會計原則，例如40年代起英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會(1CAEw)就發(fā)布了一系列的《會計研究公報》。英國會計準則委員會至今已發(fā)布了二十多項《標(biāo)準會計實務(wù)公告》( SSAP)，加拿大特許會計師協(xié)會1967年起發(fā)布有《會計審計研究手冊》，澳大利亞的特許會計師協(xié)會發(fā)表《標(biāo)準會計實務(wù)說明》等。隨著國際經(jīng)濟往來的日漸頻繁，跨國公司和國際會計公司的迅速發(fā)展，從20世紀60年代以來各國深感會計準則有統(tǒng)一協(xié)調(diào)之必要，1972年在澳大利亞悉尼舉行的國際會計師代表大會(60國6000多人參加)上，通過成立“國際職業(yè)會計師協(xié)調(diào)委員會”(LCCAP)，并于1973年成立了“國際會計標(biāo)準委員會”。1975年發(fā)表第1號公告——關(guān)于會計方針政策的表述，至1989年已發(fā)表了29號公告。這些公告包括存貨計價方法、合并財務(wù)報表、折舊會計、外匯會計、所得稅會計、借款會計、投資會計、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和負債會計、物價變動會計等。為了協(xié)調(diào)各國會計準則的差異，改善提高國與國之間會計報表的可比性，國際會計準則委員會于1988年3月發(fā)表了《編報財務(wù)報表的理論體系》征求意見稿，主要包括七個部分：(1)范圍；(2)目的；(3)質(zhì)量；(4)要素；(5)確認；(6)計量；(7)資本保全。其內(nèi)容和美國的《財務(wù)會計概念公告》十分類似。表明《概念公告》已經(jīng)產(chǎn)生了國際影響。 

　　3． 我國會計準則的制定 

　　中國會計學(xué)會為研究會計原則問題，在1987年年會后成立了一個“會計原則及會計基本理論研究組”，并于1988年1月在上海舉行了第一次會議，確定了本組的宗旨是“組織會計原則和基本理論的研究，并以一定的形式發(fā)表研究成果，提供國家會計事務(wù)管理機構(gòu)決策參考”。1989年1月這個組提出了《工作程序》、《形成會計原則說明和研究報告的程序》等文件，并召開了“會計原則專題理論討論會”，經(jīng)過討論，本組更名“會計理論與會計準則研究組”。1988年10月，財政部會計事務(wù)管理司成立會計準則課題組。·1989年3月提出了《關(guān)于擬定我國會計準則的初步設(shè)想(討論稿)》和《關(guān)于擬定我國會計準則需要研究討論的幾個主要問題》，廣泛征集各地意見。在此基礎(chǔ)上，1990年4月13日財政部會計事務(wù)管理司又發(fā)出了一份《中華人民共和國會計準則(草案)》提綱。征求意見稿經(jīng)過修改以后，其主要內(nèi)容除前言外，包括l 0章78條，其各章分別為：總則，基本準則，資產(chǎn)，負債，投資者權(quán)益，收入，成本和費用，利潤和利潤分配，會計報告，附則。以上《提綱》前言中明確規(guī)定，會計準則是進行會計核算工作的規(guī)范，是會計法規(guī)的重要組成部分，是制定會計制度的主要依據(jù)。它們的關(guān)系是：會計法指導(dǎo)會計準則，會計準則統(tǒng)馭會計制度。準則分為基本準則和應(yīng)用準則兩個層次。在提綱中有企業(yè)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、記帳本位幣四項，都屬于基本假設(shè)性質(zhì)，寫在總則部分。第二章基本準則有合法性、統(tǒng)一性、相關(guān)性、可靠性、及時性、明晰性、重要性、一致性、配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實際成本和收益支出與投資支出區(qū)分共12條原則。第三章至第八章是對于各項會計要素(包括資產(chǎn)、負債、投資者權(quán)益、收入、成本和費用、利潤和利潤分配)的定義和說明。第九章規(guī)定會計報告由會計報表和財務(wù)情況說明書組成。附則中說明會計準則的解釋權(quán)和修訂權(quán)屬于財政部。有關(guān)特殊會計核算問題處理方法的應(yīng)用準則將陸續(xù)在今后制訂、發(fā)布。會計準則的制定，標(biāo)志著我國會計工作已開始進入了一個深化改革時期。自新中國成立以來已經(jīng)制定了許多會計法規(guī)，會計人員也習(xí)慣于執(zhí)行統(tǒng)一會計制度，這是今后實行會計準則的有利條件。但隨著社會主義有計劃商品經(jīng)濟的發(fā)展，原有的法規(guī)制度已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟管理和改革開放的要求，極需要改進和完善，只要從我國國情出發(fā)，堅持四項基本原則，借鑒國外經(jīng)驗，相信我國會計改革必將能更好地為宏觀調(diào)控和微觀管理服務(wù)。 

　　4． 會計準則發(fā)展的歷史規(guī)律 

　　客觀事物的發(fā)展總是從無到有，從低級到高級，從不完善到逐步完善的。會計準則的發(fā)展也是如此。不論中外各國，在20世紀30年代前，任何國家都沒有會計原則，更談不到公認會計原則一詞。但每個國家都有會計工作，各行各業(yè)也都有關(guān)于會計處理方法程序的規(guī)定和習(xí)慣，只是各國各地的會計處理方法以及會計報告的內(nèi)容形式和編制原則都有各自的特點而互有差異。會計準則就是由于經(jīng)濟發(fā)展要求盡可能縮小以至消滅這種差異而產(chǎn)生的。最初的會計理論是從實踐中抽象歸納出來的，即先有會計通用的方法然后有會計原則。外國多是先依據(jù)會計慣例，后形成會計原則，這些原則先適用于某些行業(yè)，逐步推行到全國，最后影響到全世界。我國在解放后由政府各部門統(tǒng)一了全國的會計制度，現(xiàn)在開始制訂會計準則，也是對會計工作實踐的總，上升為會計理論。今后將隨著經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展，不斷充實、修訂適合中國國情的會計準則，使其日臻完善。在制訂會計準則的問題上，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界往往存在著分歧而最后傾向一致。這也可算是一條歷史規(guī)律。以美國為例，由哈佛大學(xué)的桑德斯、伯克萊大學(xué)的哈特菲爾德和耶魯法律大學(xué)穆爾三人合著的《論會計原則》一書，參考了大量文獻，力求改進當(dāng)時的會計處理方法，使其達到理想的標(biāo)準，雖然比較系統(tǒng)全面，但不受會計職業(yè)界的歡迎。派登(Paton)和李待爾頓(11ttleton)在1940年合著的《公司會計準則緒論》(AnIntroduction to CorporateAccountln8Standards)一書采用演繹推理，試圖建立一套會計原則的理論，也同樣未能對當(dāng)時會計實務(wù)界產(chǎn)生明顯的影響。美國會計師喬治。0·梅則認為原則就是慣例，會計原則比起法律規(guī)定來，更是經(jīng)驗而不是邏輯的產(chǎn)物。他在1946年出版的著作名為《財務(wù)會計是經(jīng)驗的升華》(FinancialAccountin9——A Distillation of EXperience)。由于學(xué)術(shù)界與職業(yè)界意見不一致，故此在準則制訂過程中進展遲緩，直到1973年財務(wù)會計準則委員會成立之后，情況才有所扭轉(zhuǎn)。

　　我國學(xué)術(shù)界近年來多主張實行穩(wěn)健主義會計原則以保全國營企業(yè)的實力。然而基于企業(yè)承包后的現(xiàn)實情況。又難于貫徹審慎原則。這是我國當(dāng)前在制訂會計準則中值得進一步探討的問題。因此，會計準則的制訂，首先要在本國內(nèi)集思廣益，力求使各方面的合理意見能夠協(xié)調(diào)一致；然后再參考國際會計準則，使各國之間的差異，減少到最低限度，以利國際經(jīng)濟的共同繁榮。這是會計準則發(fā)展的必然趨勢。