國家建設項目實行招投標制度，是提高財政性投資項目效益和工程質量的重要措施，也是防止工程建設中出現腐敗問題的有效手段，但目前建設項目在推行招投標制度和貫徹執行《招投標法》過程中暴露諸多問題。近年來，我們在水利、公路和鐵路等基礎設施項目中開展了工程招投標審計，查出了建設項目在招投標和工程發包中一些違法違紀問題，主要表現為規避招標、“暗箱操作”，中標合同與招標文件不一致，招投標程序不規范，非法轉包、違規分包，以及泄露標底、行賄受賄等方面，擾亂了建筑市場經濟秩序。為此，加強對建設項目招投標行為的審計監督，對違反規定進行招投標和發包工程過程中徇私舞弊的行為進行嚴肅查處，促進工程招投標的規范動作，確保國家財政性建設資金得到有效運用，防止建筑經濟活動中的無序狀態和腐敗行為的滋生和蔓延，為規范和整頓建筑市場經濟秩序服務顯得尤為重要。 

　　按照《審計機關國家建設項目審計準則》)第七條的要求，深化建設項目的招投標審計，具體應抓住招投標程序、標底、中標合同和往來款項“四個環節”。 

　　一、招投標程序環節——互相串通、虛假招標 
    
　　對建設項目招投標程序的合法性進行審計。招投標程序是容易導致招標失敗或降低招標效果的重點環節，此環節存在舞弊行為，將致使評標和決標的不公正。因此，審計中應調查和了解在招標過程中有無招標人或招標機構與投招人串通，虛假招標等行為。首先，要審查招標條件和招標準備。審查建設項目、建設單位和承建單位是否具備招投標條件和能力，如投標單位的資質和資信等；審閱工程項目招標機構對選擇招標范圍、方式和發包方式的文件和資料，如招標方式是否符合規定、招標文件與招標通知書的一致性，由于不一致而造成問題的，應該查明責任。其次，審查招標、開標、評標、定標工作的程序和方法是否合規，審閱現場記錄、評委會構成情況、評標報告和開標會議的公證書等資料。如在某鐵路局建設項目審計中，通過對該局的13個、標的總額5．48億元項目招投標程序環節的審查，發現有54％的項目招標程序不合規：3個改造工程自招標文件開始發出之日起至投標人提交投標文件截止之日止僅相隔2天(《招標投標法》規定最短不得少于二十日)；4個標段僅有2家該鐵路局系統內的施工企業參加投標，少于國家規定的每個標段應由3個或3個以上施工企業參加投標的規定。 

　　二、標底環節——騙取中標、偷工減料 
    
　　對標底編制或無標底招標的合規性進行審計分兩種情況：一種情況是對于標底編制審計，首先應審計建設工程項目的標底是否控制在總概算及投資包干的限額內，是否經主管部門批準，具有法定效力。其次應審查標底的編制依據是否合規，是否與建筑市場的實現價格相吻合，有無存在不從實際出發考慮工程質量、片面壓低造價的情況。1999年我們在江蘇省某水利項目審計，通過對招投標標底環節的審查，發現由于片面壓低工程標底，造成投資不足，引發某左堤工程部分無法建成、竣工三年的水利工程不能發揮作用的質量問題。 

　　另一種情況是對無標底的招標項目審計，如對按國際FIDIC條款的世行或亞行貸款等外資項目應側重審查投標單位技術水平和投標文件的編制水平，是否采取評標和定標分離、立法與執法的分離。由于采取低價中標，應分析合理的投標和中標價，是否存在采取以低價中標，以高索賠來彌補問題。審計人員應重點審查低價中標單位在中標工程的結算工程款和追加投資依據，有無利用低價中標，中標后利用法人和建設單位管理混亂的現狀采取不正當手段，使業主增加投資，達到盈利的目的，以及是否存在中標單位采取偷工減料、以次充好等弄虛作假行為，并造成工程質量隱患問題。在2000年黑龍江省某利用亞行貸款公路項目審計中，我們通過分析投標標底情況，查處了施工單位在招標過程中采取超低價中標，造成高額索賠和工程質量隱患等問題。 

　　三、中標合同環節——違法分包、非法轉包 
    
　　對中標合同的簽訂和履行的合法性審計，審計人員應了解決標的依據和標準，判定其理由的充足性以及可能存在的舞弊行為。并逐項對照簽訂合同與招標通知書與中標通知書的一致性，并注意審核：簽訂合同的時間、合同的標物與中標通知書規定的一致性；中標合同金額和日期與合同規定的一致性；投標單位的承諾在合同中體現的充分性，如質量保證，工期保證，人員、機械和材料的保證等。重點查處中標單位是否有違法轉包或違規分包中標項目的問題。審計人員應審查中標單位合同執行情況，重點審閱中標單位對外簽訂的分包合同書和工程結算書內容，對中標單位向外轉包或分包的工程，應進一步檢查是否是該項目或專業性較強的部分，是否存在因轉包或分包造成工程質量隱患或影響工期的問題。2001年我們在鐵路行業審計中，分析了四個鐵路建設項目中標合同履行情況，查出了11個施工單位(或承包單位)將中標的工程違規分包或非法轉包，違規資金達3．5億元，違規分包或非法轉包給工程質量帶來一些隱患，并影響了工程工期。 

　　四、往來款項環節——“小金庫”、行賄受賄 
    
　　對建設項目有關資金的劃撥和使用情況的合規性進行審計。首先，審計負責項目招標單位收取的售標書和投標保證金的使用情況，有無將收取的資金不入帳、私分或形成“小金庫”的行為發生，對未中標單位是否按規定退回招標過程中收取的費用。2001年我們在對某鐵路局工程招標管理中心組織的招標項目審計中，發現該中心開始籌建至今，無財務人員，也未建立財務賬目，將收取的投標標書款10．15萬元，以私人名義存入銀行，用于會議費、餐費等支出。其次，審查項目法人單位或建設單位是否存在將資金撥付未中標的其它參建單位，結算情況和有關往來款項，分析工程項目資金撥付有關參建單位分布情況，通過審查結算資金的分布情況，揭露未中標的參建單位參建的原因，查找是否存在規避招標、回扣和行賄受賄等違法違紀問題。在分析和審查四川省某合資鐵路項目建設單位結算資金分布情況，發現未中標施工企業參建的原因是招標后隨意切割標段，將原有的18個標段分割為30個造成，并通過對往來款項的深查細究，查處了在招投標過程中，未中標參建單位與項目法人之間的行賄受賄行為。 

　　對于大型基礎設施建設項目，由于投資大、建設期長，參建的設計、勘察、施工、物質和材料供應等單位較多，且當前的建筑市場不規范，在建設項目招投標過程中，存在許多違規行為，卻多以合法的方式明確了下來，使招投標工作在低水平徘徊。面對這種局面，審計人員必須在了解有關部門已對建設項目招投標工作的檢查和監督情況有關資料的基礎上，抓住主要環節和部位，避免重復檢查。按照《審計機關國家建設項目審計準則》，依據不同時期國家有關部門頒發的招投標管理方面的有關法規，揭露建設項目招投標中存在的深層次問題；同時審計人員要注重審計的合法性要求，保持職業審慎性，以規避審計風險。