重要性概念，是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）的專業(yè)判斷范疇。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》中，對(duì)重要性的定義是：“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”因此，正確理解、全面掌握、科學(xué)運(yùn)用重要性概念，對(duì)于制定審計(jì)策略、選擇審計(jì)方法、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有十分重要的意義。重要性概念在審計(jì)中的運(yùn)用體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

    一、重要性水平的確定及分配

    1.確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法、變動(dòng)比率法兩種。固定比率法即在選定判斷某礎(chǔ)上，乘上一個(gè)固定百分比，求得會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。但這個(gè)百分比是多少，世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有作出規(guī)定。以下是實(shí)務(wù)中用來(lái)判斷重要性水平的一些參考數(shù)值。

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     方  法 │  指  標(biāo)  │ 國(guó)際上 │一些國(guó)內(nèi)事務(wù)所
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    總資產(chǎn)法│資產(chǎn)總額  │0.5%～1%│0.3%～0.5%
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    總收入法│營(yíng)業(yè)收入  │0.5%～1%│0.3%～0.5%
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    利潤(rùn)法  │稅前凈利潤(rùn)│5%～10% │3%～5%
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    凈資產(chǎn)法│凈資產(chǎn)    │1%      │0.5%～1%
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    筆者比較傾向于使用一些同內(nèi)事務(wù)所的數(shù)值。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性水平的判斷，而重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。由于我們目前所向臨的會(huì)計(jì)環(huán)境并不盡如人意，為了減少CPA自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)接受相對(duì)較高的重要性水平。當(dāng)然審計(jì)重要性的運(yùn)用，絕對(duì)不能完全依賴外部的界定，而只能由會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照被審計(jì)對(duì)象的不同情況，采用科學(xué)合理的方法，根據(jù)CPA的專業(yè)判斷來(lái)確認(rèn)其重要性水平。

    變動(dòng)比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)來(lái)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。

    2.確定賬戶余額層次的重要性水平。CPA在制定賬戶余額或交易類別的審計(jì)程序前，可將報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶余額或交易類別，也可單獨(dú)確定它們的重要性水平。但單獨(dú)確定的各賬戶余額或交易類別的重要性水平之和不應(yīng)大于報(bào)表層次的重要性水平，否則，就收集不到充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

    3.實(shí)際工作中的特殊考慮。在實(shí)際工作中，CPA應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)、面臨的特定環(huán)境和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，可從以下三個(gè)方面進(jìn)行考慮：

    （1）首先應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)，即先按錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的原因判斷其重要性水平。有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看，可能并不重要，但從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言，蓄意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比相同金額的筆誤更嚴(yán)重。②可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。比如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使得企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金增加幾百元，從數(shù)量上看并不重要，但這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使?fàn)I運(yùn)資金從低于貸款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù)變?yōu)樯陨愿哂谫J款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù)，這就影響了貸款合同所規(guī)定的義務(wù)，所以是重要的。③影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。例如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使企業(yè)由虧損變?yōu)橛蚴蛊髽I(yè)由盈利變?yōu)?損，或使企業(yè)的收益由每年遞增1%的趨勢(shì)變?yōu)楸灸甓仁找嫦陆?%，影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷，就具有重要性。④不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，如現(xiàn)金、應(yīng)交稅金和實(shí)收資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，就應(yīng)當(dāng)引起高度重視。

    （2）重要性水平數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方法的使用范圍。一般來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)法適用于利潤(rùn)比較穩(wěn)定，回報(bào)率較合理的企業(yè)；總收入法適用于微利企業(yè)和商品流通企業(yè)，因?yàn)槲⒗髽I(yè)和商品流通企業(yè)一般收入總額大而利潤(rùn)相對(duì)較小，如果采用利潤(rùn)法，必然會(huì)得到太高的重要性水平，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)范圍或追加審計(jì)程序，而實(shí)際上，只能是浪費(fèi)時(shí)間和人力；總資產(chǎn)法適用于金融、保險(xiǎn)或其他資產(chǎn)大而盈利小的企業(yè)。

    （3）如果同一時(shí)期被審計(jì)單位各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，CPA應(yīng)當(dāng)選擇其最低值作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

    4.重要性水平的分配。CPA在確定審計(jì)重要性水平的分配辦法，具體分配備賬戶余額的重要性水平時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下因素：①被審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。被審計(jì)項(xiàng)目愈重要，分配的重要性水平就愈低；②被審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)弊可能性的大小。被審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性愈大，分配的重要性水平就愈低。

    二、重要性概念在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用

    1.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶余額層次的重要性水平。即確定多少的錯(cuò)誤入達(dá)即為重要；對(duì)重要性水平作出初步的判斷，以合理確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此初步?jīng)Q定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

    2.確定審計(jì)的重點(diǎn)范圍和重點(diǎn)領(lǐng)域。如對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)，在了解客戶基本業(yè)務(wù)情況之后，初步確定對(duì)重要的子公司采取直接審計(jì)方法，對(duì)次要的子公司采用審閱方法。如果某些子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤(rùn)占整個(gè)集團(tuán)公司資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤(rùn)的比率均在10%以下，也可以不合并審計(jì)。又如，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體復(fù)核，檢查波動(dòng)幅度較大的項(xiàng)目，分析其合理性，對(duì)波動(dòng)異常的項(xiàng)目，確定為重要審計(jì)領(lǐng)域。

    三、重要性概念在審計(jì)實(shí)施階段的運(yùn)用

    1.履行重要的審計(jì)程序。所謂重要的審計(jì)程序，就是確認(rèn)某一審計(jì)項(xiàng)目最關(guān)鍵、具有決定意義的程序。當(dāng)重要審計(jì)程序不能如愿實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)的替代程序。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和弊端的跡象，并可能因此導(dǎo)致重要反映失實(shí)時(shí)，審計(jì)人員必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。

    2.獲取重要的審計(jì)證據(jù)。所謂重要的審計(jì)證據(jù)，是指能對(duì)重要的審計(jì)意見顯示出其充分證明力的審計(jì)證據(jù)。它包括兩層含義：其一是相對(duì)審計(jì)意見而言是重要的，其二是就其本身證明力而言是重要的。越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，CPA就越需獲取充分、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見。對(duì)不太重要的審計(jì)項(xiàng)目，可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

    3.確定要調(diào)整的重要會(huì)計(jì)誤差。會(huì)計(jì)誤差是指未正確地記錄與報(bào)告經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)存在的事實(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)誤差由計(jì)算錯(cuò)誤、誤用會(huì)計(jì)方法或忽視會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)存在的事實(shí)而引起。CPA對(duì)于會(huì)計(jì)誤差，并不是一概作出調(diào)整建議，而是根據(jù)自己的專業(yè)判斷和當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況，具體確定報(bào)表各項(xiàng)目可接受的最大差錯(cuò)額，對(duì)重要的會(huì)計(jì)誤差作出調(diào)整建議，對(duì)次要的、不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的會(huì)計(jì)誤差事項(xiàng)，可以適當(dāng)忽略。

    四、重要性概念在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用

    1.復(fù)核審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏。根據(jù)審計(jì)結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在可能導(dǎo)致報(bào)表飲用者改變其決策的重大遺漏或歪曲。

    2.錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的匯總。CPA在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行邊當(dāng)處理。

    3.決定發(fā)表何種審計(jì)意見。CPA在完成審計(jì)外勤工作后，匯總所有的審計(jì)差異而形成審計(jì)結(jié)果，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是形成審計(jì)報(bào)告的重要前提。CPA在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：

    （1）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使其匯總數(shù)低于重要性水平。

    （2）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)。漏報(bào)金額的匯總數(shù)接近重要件水平，但連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    （3）如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)仍超過(guò)重要性水平的，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。一般來(lái)說(shuō)，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)可能影響某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，CPA就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。