〔摘　要〕提高審計工作質量、降低審計風險，需要建立嚴謹的審計質量標準和實行嚴格的同業互查制度。建立一支專職的質量檢查隊伍，加強審計質量控制的理論研究和審計人員綜合素質的培養。本文從內部審計質量組織機制、監督機制、程序、關鍵點、人力資源、檢查和考評等方面，探討了內部審計質量控制的方法體系。

　　〔關鍵詞〕內部審計；質量；控制

　　隨著我國市場經濟體制的建立和企業改革的不斷深化，審計工作在經濟生活中的地位越來越重要，社會對審計工作的質量提出了更高的要求。審計工作面臨著更多、更新的挑戰。同時，審計質量問題也愈益突出，審計活動的管理尤其是審計質量的控制也就顯得越來越重要。審計質量是審計的生命線，審計質量的優劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響審計機關的權威和形象，影響到審計主體能否健康發展、能否承擔起歷史賦予的重任。因此，加強審計質量控制，努力提高審計質量，是當前審計工作者亟待解決的重要課題。

　　一、內部審計質量控制及其重要性

　　審計質量控制就是由審計部門和審計人員根據審計質量標準，使各項審計管理工作和審計業務工作按預定目標和在規定程序中運作，以便達到規定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。內部審計質量是指內部審計工作及其結果的優劣程度，內部審計質量控制，是指由內部審計的業務管理機構或部門對內部審計的各種業務活動或行為進行有計劃的監督、綜合和協調的一種活動或行為。

　　內部審計監督和評價作用的發揮程度決定于內部審計工作質量的優劣，而要有滿意的內部審計工作質量，就必須對內部審計工作的整個過程實行質量控制。內部審計質量控制對于防范審計風險，保證審計工作效果，促進審計人員提高職業水平和業務能力，充分發揮內部審計的功能作用有著重要的現實意義。首先，內部審計質量控制是提高內部審計質量的保證。質量低下的內部審計工作不能發揮其應有的功能與作用。只有不斷提高內部審計工作質量，才能真正實現內部審計的目標。通過加強內部審計質量控制這項管理工作，可以控制一些影響內部審計質量提高的不良因素的發生或形成，對一些已發生或形成的影響內部審計質量的因素，通過內部審計質量控制工作也可以及早發現，并加以控制和消除，從而達到提高內部審計質量的目的。其次，內部審計質量控制是提高內部審計效益的需要。內部審計工作與其他各項經濟工作一樣，都要講究經濟效益。內部審計效益體現在以較小審計投入取得較大的審計效果，在較短的時間內取得滿意的審計效果。內部審計質量控制就是以不斷提高內部審計效益和效率為目的的，即提高內部審計效益和效率有賴于搞好內部審計質量控制工作。最后，內部審計質量控制是內部審計不斷發展和完善的需要，任何事物的發展和完善，都是在不斷提高其質量的前提下實現的，內部審計也不例外。在我國建立市場經濟體制，推行現代企業制度的今天，需要不斷發展和完善企業內部審計，而發展和完善企業內部審計，又必須不斷提高其質量，加強其質量控制，二者是相輔相成的，不可分割的。

　　二、內部審計質量控制的方法體系

　　（一）建立健全內部審計質量控制的組織機制和監督機制

　　進行內部審計質量控制必須有健全的組織機制做保證，其主要體現在建立健全內部審計質量控制機構和制定一系列有效的質量控制制度。首先，建立健全內部審計質量控制的機構。內部審計質量控制的機構即為內部審計質量控制的主體。進行內部審計質量控制，必須有一個健全有效的組織機構，該機構是內部審計機構中的一個職能部門，如果企業規模較小或內部審計業務較少，在內部審計機構中可以設置專門的內部審計質量控制人員。設置的內部審計質量控制機構必須是健全的與有效的，即該機構與內部審計的其他分支機構既是緊密相連的，也是相互制約的，所設置的內部審計質量控制人員是稱職的，在實際工作中能真正履行質量控制的職責，完成質量控制的任務。其次，建立健全內部審計質量控制崗位責任制。只有將內部審計質量控制的職責落實到每一個崗位和人員，才能使內部審計質量控制得到保證。才能真正使內部審計質量控制得到良好的效果。

　　內部審計質量控制有健全的組織機制，還不能完全實現內部審計的質量控制，取得滿意的內部審計質量控制的效果，這時，還必須建立健全一套內部審計質量控制的監督機制。該機制主要包括以下幾個方面內容：一是建立健全內部審計業務內部控制制度。以控制內部審計工作中發生差錯和弊端，提高內部審計工作質量。健全的內部審計業務的內部控制制度體現在很多方面，其主要有（1）內部業務的職務分離制度。（2）內部牽制制度。（3）內部審計人員素質控制制度。二是建立健全內部審計業務的監督檢查制度。內部審計業務的監督檢查制度要求內部審計機構既要對內部審計的各項業務或工作進行自我檢查，以便及時發現問題，糾正問題，同時還要接受來自其他各個方面的對內部審計業務的監督和檢查，以便更全面、徹底地發現和糾正內部審計工作中的各種問題。

　　（二）審計程序質量控制

　　審計程序質量控制是指對內部審計業務過程進行質量控制，促使各項內部審計活動都按照規定的質量標準進行操作，并對發生的質量偏差及時糾正。這種方法的實施體現在四個階段。（1）制定計劃階段。這一階段的主要任務是，對內部審計工作質量的現狀進行調查，找出所存在的問題，并分析其造成的原因，以便在此基礎上制定內部審計質量控制的措施和實施計劃。（2）執行計劃階段。在這一階段，需要落實第一階段所制定的計劃。落實計劃要有高素質的內部審計人員作保證，由其嚴格按照所制定的內部審計質量控制的措施與實施計劃進行。（3）檢查計劃執行階段。在這一階段，需要對內部審計質量控制計劃的執行情況進行檢查，以了解其有無未執行或未很好執行計劃的問題或情況，并找出造成問題的原因；如果執行了預定的計劃，要檢查是否達到了預期的目標，若存在差距，也應找出原因，以便采取相應的改進措施。（4）處理問題階段。在這一階段，應根據以前幾個階段所發現或存在的問題及其造成的原因，提出處理問題以及消除問題原因的措施，并保證措施的落實或執行。內部審計業務過程就是進行內部審計質量控制的過程。其主要內容有以下幾個方面。一是內部審計準備過程的控制。主要應確定內部審計項目必須有依據、確定內部審計項目應通過有關批準手續、組成合適的內部審計工作小組、需編制全面細致的內部審計實施方案和下達審計通知書。二是內部審計實施過程的控制。主要是與被審計單位有關人員進行座談，以了解與內部審計工作有關的問題和情況，重視對被審計單位內部控制系統的檢查與評價，以便確定下一步內部審計工作的重點。三是內部審計結束過程的控制。主要是應對實施階段取得的審計證據進行綜合、整理，以去粗取精，保證審計證據的充分與可靠，寫出真實、合理、恰當的內部審計報告，根據審定的內部審計報告做出內部審計結論與決定，審計決定須合理、合法、可行，并做好后續審計工作。

　　（三）關鍵點控制

　　所謂關鍵點是指對內部審計工作質量具有重大影響的內部審計業務活動。關鍵點控制是指對列為關鍵點的審計業務環節或活動采取各種必要的手段和措施進行重點控制和管理。關鍵點質量控制的操作一般按下列步驟進行：（1）找出審計業務中的關鍵點。不同的審計業務或項目，其關鍵點是不同的，審計準備階段的關鍵點主要是審計內容和范圍，審計人員的素質兩個方面。審計實施階段的關鍵點可以按審計內容的性質不同確定。審計結束階段的關鍵點主要是審計工作底稿與審計證據的整理、分析與綜合、審計報告的編寫與出具等。盡管不同的審計業務或項目具有不同的關鍵點，但是，關鍵點在不同的審計業務或項目中也有其共同的特點和表現。判斷是否為關鍵點的標準有二：一是看其是否會對整個審計業務或項目的質量產生較大的影響，這種影響可能是直接影響，也可能是間接影響。二是看其是否容易產生質量問題。容易產生審計質量問題的業務環節或項目便是關鍵點，這種關鍵點可能是一個較小的審計業務范圍，也可能是一個較大業務范圍。（2）落實控制責任。找出關鍵點后，應根據其所處具體環節和特點，以及審計計劃和工作分工情況，將其落實到具體的審計人員。每個審計人員對自己所負責控制的關鍵點應心中有數。（3）制定質量控制措施。審計質量控制部門對每個質量關鍵點應提出明確的質量要求，關鍵點的責任人員應制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質量。在制定措施時應充分分析關鍵點容易發生的質量問題以及所造成的相關影響，分析容易發生質量問題的原因。

　　（4）檢查關鍵點的審計質量。審計工作完成以后，審計質量控制部門應對關鍵點的質量及控制情況進行檢查，以了解關鍵點責任人員是否真正履行了控制關鍵點的責任，是否達到了預想的效果，以便總結經驗，為以后的關鍵點質量控制工作所借鑒。（四）、審計質量檢查和考評控制審計質量檢查是指對己完成的或正在進行中的審計業務或項目進行重新查證和評價。以了解審計質量情況，促進審計質量不斷提高。對項目較小的審計業務可全面檢查，但對大的審計項目一般只就其中主要問題和重要的審計結論進行抽查。如果審計業務規模較大，也可以組成審計檢查小組。無論是檢查人員，還是檢查小組，都應獨立于審計業務之外。審計檢查人員或小組應檢查與評價業已完成的審計活動是否達到審計準則的要求，正在進行的審計活動是否符合審計計劃和其實施方案的要求，審計人員所查證的問題是否按照會計制度以及其他有關財經法規的規定所做出。

　　內部審計效果是內部審計工作所取得的結果，是內部審計工作中所發生的審計投入和審計產出的一種對比關系，對內部審計效果必須進行考核和評價。科學考核和評價內部審計工作效果是進行內部審計質量控制的重要內容。因為通過內部審計效果的考核和評價，可以從總體上了解內部審計工作的最終結果，才能了解過去，分析現在，預測未來，也才能總結和掌握有用的內部審計信息，發揮內部審計的提供信息的參謀作用。要科學考評內部審計質量首先應建立健全一個考評內部審計質量的指標體系，以便全面正確地考核內部審計工作質量。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違法違紀問題重復發生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質能否勝任審計監控工作，審計機構內部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和人員是否及時、正確處理己查證的各種問題等。其次，制定內部審計質量考核的具體操作過程。最后，對考核結果進行綜合、整理，以便得出正確結論。在對內部審計質量考核的基礎上，應根據考核結果對內部審計質量優良的審計項目組及其有關人員進行獎勵，對內部審計質量低下的項目組及其有關人員進行處罰，以促進內部審計工作的質量不斷提高。

　　（五）人力資源控制

　　審計質量控制的中心是人，以人為本、合理運用人力資源是審計質量的保障。審計隊伍要“精”，高質量的審計來自于高素質的人才，要充分調動審計干部的工作積極性和創造性，加強審計隊伍建設，培養、開發、利用審計人才資源。首先，審計人員必須堅持獨立性。審計部門應建立保證審計人員獨立性的制約機制。審計人員應定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在被審計單位有無應予回避的人際關系。審計部門應與被審計單位保持聯系，定期檢查審計人員有無損害獨立性原則的情況。其次，審計人員必須掌握較豐富的專業知識和較高的工作技能，并精通所承擔的審計工作。審計部門應建立嚴格的專業培訓和繼續教育制度，對審計人員進行必要的專業培訓。第三，建立嚴格的工作考核制度，以促進和保證審計人員能夠勝任自己的工作。此外還可以設立咨詢部門或任用專門人才，為審計人員提供當前業務技術發展信息的有關資料，使審計人員在實際工作中遇到難以解決的技術問題時，能得到協助和指導。