[摘   要]隨著社會義市場經濟體制的建立和完善，經濟組織的多元化和經營方式的復雜化，作為經濟組織加強內部管理與監控需要的重要手段之一的內部審計，其風險也日益增加。文章認為如何有效地控制和規避審計風險，增強風險意識，提高審計質量，不僅是審計事業自身生存和發展的關鍵，而且對于維護社會主義市場經濟秩序，促進社會主義市場經濟體制的發展有著十分重要的意義。

　　[關鍵詞]內部審計；風險；控制

　　隨著社會義市場經濟體制的建立和完善，經濟組織的多元化和經營方式的復雜化，在內部審計工作中，內部審計風險也日益增加。如何有效地控制和規避審計風險，增強風險意識，提高審計質量，不僅是審計事業自身生存和發展的關鍵，而且對于維護社會主義市場經濟秩序，促進社會主義市場經濟體制的發展有著十分重要的意義。本人擬從內部審計風險的涵義、內部審計風險的特征、形成原因和有效控制等方面談談自己粗淺的看法。

　　1 內部審計風險的涵義

　　內部審計是審計體系中的一個有機組成部分，因此，審計理論界所確定的關于審計風險的理論體系同樣適用于內部審計。關于審計風險的涵義，國內外學者都做出了積極的探討，目前理論界尚無完全的定義。但綜合起來，人們在定義審計風險時主要有三種不同的觀點：第一種是最狹義的審計風險，即指對有重大錯誤的財務報表而審計人員簽發完全肯定意見的審計報告的風險，這是審計實踐中最常見的風險，因而成為研究重點，國際審計準則和我國獨立審計具體準則都作了這類審計風險的規定；第二種是狹義的審計風險，即發表不恰當審計意見的對象既包括被審計單位的財務報表也包括被審計單位其他有重要影響的經營活動，含義要廣泛一些；第三種是廣義的審計風險，即審計風險是審計人員在執行審計業務時面臨的風險。這個含義已不局限于審計人員判斷失誤的風險，而且擴展到被審計單位和環境因素造成的使審計人員受到損失或不利的風險。

　　綜上所述，結合我國目前實際，筆者認為內部審計風險，是指內部審計組織或審計人員在實施審計過程中，對存在重大錯報或漏報的會計報表以及具有重大影響的經營活動審計后發表了不恰當的審計結論，造成審計對象和與之相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。

　　2 內部審計風險的基本特征

　　審計職業的特征決定了審計風險既具備風險的一般特征，又具有其自身的特點，具體地說包括以下幾個方面：

　　2.1 客觀性

　　審計面臨的風險與人類生存面臨的風險一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉移，人類不能完全消除它。也就是說，審計風險發生是必然的，不可避免的。盡管審計人員不能完全消除工作中的風險，但通過各種手段改變風險存在和發生的條件，降低其發生的頻率和減少所帶來的損失是可以實現的。

　　此外，審計這個職業是需要利用知識和經驗進行判斷的，其中所用的大部分知識是難以用語言表達的，只有通過觀察來了解和傳遞。有判斷，就有判斷正確和錯誤以及判斷被接受和拒絕的可能，就有風險。所以，審計工作的判斷性質也決定了審計風險的客觀存在。

　　2.2 潛在性

　　審計風險的潛在性是指審計風險只是一種可能，潛在地存在于審計工作中，當轉化為現實的損失時需要一定的條件。如果審計人員在審計過程判斷失誤未被追究責任，那么即使其行為偏離了審計準則的規定，出現了判斷錯誤，也僅僅是潛在的風險。或者審計人員在執業過程中，盡管發表了不恰當的審計意見，只要沒有帶來不良后果和造成損失，風險尚停留在潛在階段，還不能稱之為實在意義上的風險。所以，審計風險是一種可能的風險，只有當審計人員被追究失誤責任并承擔損失時，潛在的審計風險才轉化為現實的損失。

　　2.3 普遍性

　　審計風險普遍地存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環節。任何一個環節出現失誤，都可能導致或增加最終的審計結論出現偏差，形成審計風險。審計風險存在于所有審計項目，貫穿于整個審計過程。內部審計組織或審計人員在選擇審計項目時就有立項風險；制定審計計劃時有計劃不充分的風險；搜集證據時有證據不足或不力的風險；編寫審計報告時有措詞不當，結論不準確的風險等等。這些具體風險又是由多因素構成的，包括審計對象方面的因素，如提供資料不全，內部控制薄弱，主觀上不配合等，以及審計人員自身方面的原因，如使用審計方法不當，收集證據不充分，違反審計原則，不遵守職業道德等。

　　2.4 可控性

　　雖然審計風險是客觀存在的，并貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環節，但這并不意味審計人員面對審計風險時束手無策，它是可以控制的。只要審計人員遵循職業道德，增強職業謹慎意識，盡可能地運用職業判斷準確，實施合理的審計程序，采取先進的工作方法，就可以有效地降低審計風險，將其降至預先設定的較低的可接受的總體水平。

　　3 內部審計風險的形成原因

　　內部審計風險形成的原因很多，但綜合起來無外乎客觀和主觀兩個方面的原因。審計對象和社會法律環境及自身組織建設方面的因素屬于客觀方面的原因，審計人員自身素質及在審計過程中選用審計程序和方法等因素則屬于主觀的原因。

　　3.1 客觀原因

　　首先內部審計機構的獨立性和權威性欠缺直接帶來審計風險。內部審計機構是單位內部設置的機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性和權威性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，并且內部審計也只是單位內部的管理手段之一。鑒于此，單位內部審計就很難客觀、公允地對所進行的審計事項發表準確、公正的審計意見，就不能保證審計質量和規避審計風險。其次內部審計法律法規體系不健全，作業標準不規范。雖然現在有國家審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》，但法律級次明顯偏低，可操作性不足，并且對于具體作業標準未有明確規定。因此，內部審計法律依據不充分，不健全，使得內部審計人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了審計結論的正確性，增大了審計風險。

　　最后內部審計對象的復雜性加大了審計的難度。社會主義市場經濟的建立和逐步完善，各種經濟主體都得到了充分的發展和表現，其經營環境十分復雜，經營范圍日益拓展，所進行的交易也日趨繁雜，使得內部審計的對象和內容也更加復雜，審計人員獲取正確審計意見的難度增加，這些都使審計人員失察和出現差錯的可能性增加，審計風險明顯加大。

　　3.2 主觀原因

　　內部審計人員自身素質的高低是決定審計風險大小的主要因素，包括從事內部審計工作需要的政策法律水平、專業知識、經驗、技能、審計職業道德等。審計經驗是審計人員應有的一種重要專業技能，需要實踐的積累。相對于復雜多變的審計對象和審計內容，審計經驗和能力是有限的，也會做出誤判。此外，內部審計人員是否遵守職業道德，具有工作責任心也影響審計風險，如審計工作中未保持客觀公正的態度和應有的職業謹慎，循私舞弊，打擊報復，故意放棄對重大問題的追查和披露，提供與事實不符的審計結論等，不僅直接影響審計質量，還大大增加審計風險。

　　此外，審計程序和審計方法的選用也影響審計風險。由于審計對象和審計內容的廣泛復雜，實際情況各不相同，審計目的也不同，實施審計時采用哪些審計程序和審計方法直接影響審計結果。如果采用不當，會造成審計時間延長，工作效率不高，也可能遺漏一些重要審計內容，未能發現重大錯弊，使審計結論與事實不符，導致審計風險。

　　4 內部審計風險的有效控制

　　審計風險控制是多因素全過程的系統控制，審計風險控制既包括內部審計組織和審計人員主觀上對審計項目和審計過程每一個環節的控制，也包括提高審計人員自身素質，優化外部環境以強化審計人員的風險意識，減少和規避審計風險。

　　內部審計人員實施審計時，就必須按規范的審計程序，選用恰當的審計方法，周密詳細地編制審計計劃，保證審計證據的充分，可靠和相關性，保持應有的職業謹慎，細致嚴謹，客觀公正地出具審計報告，表述審計建議和意見，把審計風險控制在審計過程中的每一個環節，達到理想的效果。

　　此外，審計人員樹立審計風險意識對控制審計風險也是至關重要的。樹立審計人員的風險意識應從提高審計人員自身素質和優化審計活動的外部環境著手，其中首先要轉變審計人員的思想觀念，充分認識審計風險及其所帶來的危害性；其次是提高審計人員的業務水平，這直接關系到審計風險及風險損失發生的可能性的大小，同時也反映著審計人員風險意識的強弱。其途徑除了審計人員加強自我學習和在實踐中鍛煉外，還有重要的一點就是加強內部審計人員的職業培訓教育，這樣才能使審計人員的知識不斷更新，在執業時能夠關注新問題，發現問題時能準確定性，從而達到主動控制審計風險的目的。

　　優化審計活動的外部環境，首先要從組織形式上有效保證內部審計機構和人員在組織上和業務上的實質性獨立。要真正發揮內部審計的作用，充分實現其職能，就必須設置獨立的內部審計機構，配置專門的審計人員。領導關系選擇上也要提高其直屬領導層次，并需考慮與其他管理工作的關系，如財會工作，避免領導既管財會工作，又管審計工作，即自己監督自己。這樣才能保證審計機構和審計人員開展業務時的實質性獨立，在制定審計計劃，實施審計程序，至最后提出審計建議和意見時不受任何干擾，保持應有的客觀公正的態度，圓滿完成審計任務，有效降低審計風險。其次建立健全有效的內部審計準則和法規，為內部審計業務操作提供規范和指南，使內審工作走向規范化，制度化和法制化。

　　「參考文獻」

　　[1]劉力云。審計風險與控制[M].北京：中國審計出版社。

　　[2]中國內部審計協會。中國內部審計準則釋義[S].北京：中國內部審計協會編，2003.