[摘　要]本文從任期經濟責任審計的評價內容、評價原則以及評價指標三個方面分析和論證了企業領導人任期經濟責任審計評價指標體系，針對任期經濟責任審計中存在的問題提出了對策建議。

　　[關鍵詞]經濟責任審計；評價內容；評價原則；指標體系審計評價是經濟責任審計的關鍵之所在，它不僅關系到被審計者的名譽、前途，也關系到審計機關的審計風險，甚至會影響到干部隊伍的建設。目前，經濟責任審計評價體系雖已初步形成，但在許多方面還不夠成熟。

　　一、任期經濟責任審計評價的內容必須以任期經濟責任審計的內容為依據，其評價內容可概括為以下幾點：

　　第一，審查任期內企業的經營目標及企業主要經濟指標完成情況，評價企業生產經營管理狀況和經營成果，確認任期內的經營業績。

　　第二，審查企業領導人在任期初和離任前的國有資產、債權債務和資本來源情況，任期內是否適時、適量、適度地籌集到滿足生產經營所需的資金， 并保持合理的資金結構。債權債務是否清楚，有無長期拖欠形成呆賬、壞賬和由于資金管理不善而造成的其他重大經濟損失問題。評價企業領導人確保國有資產保值增值的情況。

　　第三，審查企業的各項財務收支和經營收支是否合規合法、財務計劃的執行和決策情況是否真實有效；審查職工群眾反映的經濟問題和其他有關經濟責任事項。有無隱匿、截留、濫支亂用企業資金，有無利用職權挪用企業資金、侵占企業資產、收受非法所得，或將企業資金借貸給他人，或以企業資產為其他債務人提供擔保，或授意、暗示有關人員違反規定弄虛作假而損害投資者和企業利益；有無利用職權索禮受賄或內外勾結損害國家利益，牟取私利。評價企業領導人任期內遵守財經紀律情況。

　　第四，審查企業固定資產投資和技術改造情況。是否合理確定企業的投資方向和投資規模，有效配置資金。評價企業領導人的決策水平和企業的生產發展能力。

　　第五，通過向被審計單位有關管理人員和當事人詢問有關內部控制制度建設情況及運行狀況，查詢被審計單位有關內部控制方面的文件資料，查閱以前年度有關被審計單位內部控制制度方面的檔案，審查被審計單位是否依據黨和國家的方針政策、法律法規，建立了一套行之有效的內部控制制度，測試被審計單位內部控制制度的有效性。評價企業領導人任期內企業內部控制制度運行狀況。

　　二、任期經濟責任審計的評價應主要遵循以下原則。

　　第一，獨立性、權威性原則。獨立性原則是指審計執法主體在組織機構上獨立、工作行為上獨立和人員及經費上獨立。即審計機構必須是獨立的專職機構；審計人員與被審計單位不存在經濟利害關系，不參與被審計單位的經營管理活動；審計人員要依法獨立行使審計監督權，做出審計判斷，表達審計意見，提出審計報告；審計機關應有自己專門的經費來源等。權威性原則是指確立審計主體依法行使審計監督、鑒證的地位和權利。審計主體的獨立性和權威性是相輔相成的。權威性是保證審計獨立性的必要條件，而獨立性則是權威性的基礎。審計主體有了獨立的組織地位，獨立的精神狀態，良好的職業道德和社會形象，那么審計的權威性也就樹立起來了。如果在企業領導人任期經濟責任審計過程中，不遵守或弱化了審計主體的獨立性和權威性，那么其評價結果就不會客觀和公正。所以，審計主體的獨立性原則和權威性原則是任期經濟責任審計評價過程中應維護和遵守的最基本的原則。

　　第二，客觀公正的原則。客觀公正原則是指以事實為依據，全面評價被審計對象的功過是非，做到成績說夠、問題講透。從當時當地的歷史條件、政策背景、實際工作環境出發去分析問題、評價責任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，尊重事實，尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到以理服人。

　　第三，責權一致原則。責權一致原則是指任期經濟責任審計僅就經濟責任及其履行程度進行監督和評價，不能將企業領導人經濟責任審計等同于同期全部業績的考核評定；同時，企業領導人的經濟責任有廣義的經濟責任和狹義的經濟責任之分，經濟責任審計評價不能僅限于對被審計者任期內單位財務收支的真實性、合法性、效益性這一狹義的經濟責任進行評價。要注意考核和評價與宏觀經濟和長遠利益相關的經濟責任。責權一致原則強調在評價經濟責任的履行程度和直接效果時，考慮經濟責任履行過程中客觀環境和條件的變化，分清前任責任與現任責任的界限；直接責任與間接責任的界限；主觀責任與客觀責任的界限；故意與過失的界限（即玩忽職守與工作失誤的界限）；集體責任與個人責任的界限；法律法規不健全、不配套導致工作出現斷層與錯誤的執行法律法規方針政策的界限。

　　第四，定量分析與定性分析相結合原則。經濟目標完成情況是經濟責任審計的主要內容，更是對國有企業領導人進行經濟責任審計不可或缺的審計內容。經濟目標完成情況，在一定程度上體現該領導人的經營能力。對經濟責任審計的評價，必須是從量開始，以量分析；同時，經濟責任審計是一個較全面的審計，不僅要對經濟效益情況進行審計，還應對其財務收支的真實、合法性進行審計。財務收支的合規、合法與否，與單位領導人有著直接的關系。區分違紀違規問題的責任，是經濟責任審計評價至關重要的內容。違紀違規責任問題，對被審計經濟責任人來說應區別情況，進行直接責任或間接責任（即主管責任或領導責任）的定性分析。所以，對經濟責任審計的評價要定量分析性評價和定性分析性評價結合起來，這樣才有助于評價的客觀、公正。

　　第五，謹慎原則。首先，對超出經濟責任審計范圍、審計人員無法取證的事項不作評價；對于審計未涉及到或雖已涉及到但審計證據不充分、證明力不足而又不可能進一步獲取有力證據予以證實的審計事項，要說明情況，據理回避；對審計過程中因種種原因無法審查和核實的事項不作評價；對審計對象評價標準不清或者沒有明確評價標準，可能造成被審計人的責任難以分清的事項不能隨意做出評價。其次，在進行審計評價時，要使用專業、規范和措辭適當的用語，對能用數字說明的問題，盡可能用數字來說明，對不能用數字說明的問題，也要用寫實的手法來反映，切忌夸張和華而不實的描述。再次，對審計取證的全面性、證明材料的充分性、審計證據的相關性、審計事實的完整性進行全面檢查，看證明材料與審計結果之間是否存在因果關系，是否前后一致，有無矛盾和疑點，通過復核把關來減少審計風險；同時，對使用法規的正確性、準確性、時效性、實用性，進行逐條對照，檢查引用的法規在對象、范圍上是否一致，在時間上是否過期失效，對違紀問題的處理是否于法有據，寬嚴適度。

　　第六，先審計后離任原則。經濟責任審計最終是為組織人事部門正確使用干部提供有價值的依據，這就決定了審計工作與領導干部的任免直接相關。因此，先審計后離任原則是保證審計成果切實轉換為管理、培養和使用干部的正確導向和依據的前提。

　　三、任期經濟責任審計的評價指標應通過定性和定量的標準進行考核和評價。

　　第一，定性標準。定性標準是從性質上判斷被審計者的經濟行為是否符合有關法律法規和國家方針政策的要求。它主要包括真實性審計標準、合法性審計標準、效益性審計標準以及內部控制制度及其執行情況的考核標準。

　　真實性審計標準是指被審計者任職單位的財務會計資料必須真實地反映其經濟業務活動。按照《評價標準》的規定，財務真實性分為真實、基本真實和不真實三個層次。

　　合法性可分為合法、基本合法、有違規行為和嚴重違規四種。

　　效益性審計標準是指企業資金的使用能夠實現其計劃中規定的效益目標。效益目標包括經濟效益和社會效益兩部分。經濟效益從三個方面進行評定：一是經濟性和效率性；二是效果性；三是收益性。

　　內部控制制度及其執行情況考核標準是指內部控制制度的健全性和有效性。通過對內部控制的評審，審查有關內部控制的健全性、遵循性和有效性，劃出其中的冗余與薄弱環節，并提出相應的改進建議。

　　第二，定量標準。定量標準是指從數量上通過比較分析考核和評價被審計者經濟行為的量化標準。主要是指一些技術經濟指標。

　　財務效益狀況的主要指標有：利潤（或利稅總額）、凈資產收益率、總資產報酬率、資產保值增值率。資產營運狀況的主要指標有：總資產周轉率和流動資產周轉率。償債能力狀況的主要指標有：資產負債率和已獲利息倍數。發展能力狀況的主要指標有：銷售增長率和資本積累率。

　　在運用上述指標時，應注意以下方面的問題：第一，除了運用上述基本指標，還應運用一些輔助的指標，以便對初步評價結果進行修正。如財務效益狀況方面有銷售利潤和社會貢獻率；資產營運狀況方面有存貨周轉率、應收賬款周轉率、長期投資收益率、不良資產比率、資產損失比率等；償債能力狀況方面有流動比率和速動比率；發展能力方面有總資產增長率和年利潤平均增長率。第二，在對財務效益狀況方面指標的計算中，凡涉及利潤的，計算時應考慮這些因素：前任遺留的由責任人在職期間消化處理的各類潛虧，如壞賬、呆滯物資、待攤費用、代處理財產損失等；任期內各年因國家經濟政策變化和改革措施引起的收入的增加或減少，成本和稅金的增加或減少；任期內各年因會計核算方法的變化而產生的對收入、成本、利潤的影響；任期內各年因發生不可抗拒的自然災害所產生的對利潤的影響，等等。第三，在計算資本保值指標時，應剔除這些因素：年度內因國家對企業的各種投資增加的資本金；國家專項撥款、各項建設基金增加的資本金；由于國家實行先征收稅費后返還辦法增加的資本金或資本公積；按國家規定進行資產重組、評估而增加或減少的資本公積；按國家規定進行清產核資增加或減少的所有者權益；企業接受捐贈而增加的資本公積等。第四，在運用上述指標時，應結合本單位經營性質和管理特點，適當增加或刪減一些指標，使評價指標能夠全面、準確地反映出責任人履行責任的情況，盡可能做到審計評價既全面、謹慎，又客觀、公正。

　　總之，任期經濟責任審計的評價是經濟責任審計最重要的環節之一，其評價指標體系的完善與否直接關系到評價是否客觀、公正。對在經濟責任審計評價中存在的矛盾和問題，需要我們在將來的工作中去認真地、不斷地研究和探索，找出解決問題的辦法，最終實現任期經濟責任審計事業的健康發展。

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