摘　要：文章著重分析了當前經濟責任審計的發展趨勢，并從經濟責任審計的重點、審計界定等方面提出了一些創新思路。

　　關鍵詞：經濟責任審計　發展　創新

　　一、當前經濟責任審計的發展趨勢

　　1.審計信息的收集和利用，對審計事項的評價的重要性與日俱增。隨著當今社會的不斷進步，科學技術的不斷發展，信息傳遞已越來越被人們所重視。一個信息順暢的環境，一個細致的分析，加上一個明智的決定，才能“知己知彼，百戰不殆”，因而信息的收集和利用至關重要。審計信息的收集和利用，對審計事項的評價，顯得尤為重要。收集審計的相關信息是為了準確獲取相關的財務、會計、經營管理等方面的信息，并通過對這些信息的歸集、整理、分析，客觀公正地評價一個單位和經濟責任人的業績，分清單位經濟責任人和相應人員應負的主要責任和直接責任?？梢酝ㄟ^分析各項經濟技術指標的完成情況、執行財經法規信息、各種經濟懸案資料及有經濟問題的資料，落實懸案發生的時間，曾作過的努力，需要解決的問題、單位財產物資的清查、盤點情況來獲取所需的審計信息。

　　2.經濟責任審計程序需要進行再造與重構。1983年以來，現代中國審計已經歷了20年的發展，逐步形成以“準備階段”、“實施階段”、“終結階段”的“三段式”審計程序為基礎的穩定審計模式。事實證明，這種20年如一日，一成不變“三段式”審計程序，面對紛繁復雜、處于動態變化中的審計對象，顯得十分僵化，特別是在面對黨政機關，企業事業單位領導干部經濟責任審計的新課題時，更是顯得缺乏實用性。因此，重新塑造審計程序不僅能為現行審計工作注入新的活力，也是提高審計程序對審計主體的約束力度，進一步實現經濟責任審計規范化的要求。審計基本程序是指審計機關對審計業務的管理程序。經濟責任審計的基本程序應由計劃、準備、實施、報告、終結五個階段構成。經濟責任審計的實施程序是審計小組組織項目審計的業務程序，也是審計小組進行取證的現場工作程序。經濟責任審計實施程序包括編制經濟責任審計方案、測試內部控制系統、測試查證審計對象、分析、匯總、整理審計證據、評價經濟責任履行情況、編制審計報告書幾個階段。

　　3.審計對象級別逐步提高。目前經濟責任審計普遍對象是縣級以下領導干部，顯然層次太低，對象過窄，作用不大，而且使審計機關及有關部門給人造成“不敢碰硬”的印象，認為他們只有打“小鬼”的能耐，而沒有打“大王”的魄力。

　　事實上，級別越高，權力越大，責任越重，其作用或危害越顯著，對其進行經濟責任審計就越為必要，也越是老百姓期望的事。當前，我國正處于經濟體制轉軌的過程中，由于體制不夠健全等原因，違紀違規問題比較突出，有些地方、部門和單位造假使資料嚴重失真，特別是隨著擇優、競爭、憑實績選用干部機制的逐步建立，一些領導干部在經濟工作中急功近利，甚至弄虛作假，追求所謂的“實績”；同時，由于領導干部享有對本單位人、財、物的支配權，有些干部被腐蝕了，滋生了腐敗現象。個人權力不受約束，便會產生腐敗。作為領導干部，不論權力多大，地位多高，都要被置于有效的管理和監督之下。越是職務高、權力大，越要對其進行審計監督。所以，經濟責任審計有必要向高層次延伸，拓寬到負有經濟責任的所有政府官員，才能有效地從源頭上防止腐敗，才能在干部管理和考核中發揮更大的作用。

　　二、經濟責任審計的若干創新思路

　　1.經濟責任審計要突出重點。目前，不少企業會計報表沒有真實反映企業財務狀況和經營成果，一些企業在改制過程中資產評估處置極不規范。要結合整頓和規范市場經濟秩序工作，加大對問題多、反映比較大的單位的領導人經濟責任審計的力度，加大對國有控股企業、國有資產占主導地位的企業，特別是由行政機關轉制為集團公司的企業領導人的經濟責任審計力度，加大對掌握資金調撥權等綜合經濟管理部門領導干部的經濟責任審計力度。根據兩個《暫行規定》，任期內經濟責任審計的內容，應以領導干部所在部門、單位的財政財務收支的真實性、合法性和效益性以及有關的經濟活動為基礎，通過對其任期內經濟的指標完成情況、做出重大經營決策情況、執行國家財經法紀情況以及個人遵守廉政紀律情況等方面進行審查考核，分清本人應負的主管責任和直接責任。經濟責任審計的重點，要緊緊圍繞被審計人所負經濟責任展開審計，而不能將審計范圍擴大到所有責任。

　　2.要注意經濟責任審計的界定和確認。一般來說，企業領導人員的經濟責任相對比較好界定，黨政領導干部的經濟責任界定就比較難。黨政領導干部的級別越高，經濟責任界定越難。特別是黨政領導干部中的黨委書記經濟責任的界定就更難。經濟責任，特別是黨政領導干部的經濟責任，理應包括宏觀、中觀經濟責任及微觀經濟責任。宏觀或中觀經濟責任主要考核國內生產總值和人均國內生產總值、人均收入、財政收入、投資決策管理、國有資產管理和保值增值情況、物價與消費指數、社會商品零售額、勞動就業等經濟指標；微觀經濟責任則指對本地、本部門或本單位能通過會計核算反映的全部國有資產及其經濟活動所應承擔的經濟責任。在目前的審計隊伍中，能夠站在宏觀經濟的高度認識問題的人才很少，從整體結構看，審計人員多為會計、審計專業人員，懂計算機、懂金融、懂綜合經濟和其他高新專業知識的人員不多，再加上外部經濟環境的復雜性、多變性，在界定領導干部宏觀或中觀經濟責任的責任上，尚有一定的難度。有的經濟責任屬于集體行為，具體到由某個領導承擔，就很難劃分。這是因為審計查出的許多違規行為都是所謂“集體討論研究決定”的，難以分清是直接個人責任不是集體責任，也就無法確認承擔者。在這個問題上，許多審計工作者認為，經濟責任的界定是在審計的基礎上，通過對審計結果的進一步分析，從而確認責任者應負的經濟責任。確認責任時，要注意“可控性”、“不可控性”和會計信息的局限性對經濟責任確認的影響。所謂“可控性”是指特定的責任主體有能力且必須獨立承擔的責任；所謂“不可控性”，是指特定的責任主體無能力且無須獨立承擔的責任。具體講，要注意區分集體責任和個人責任、主觀責任和客觀責任、現任責任和前任責任、領導責任和直接責任。在界定審計責任時，可以“順藤摸瓜”向責任關聯方延伸，同時確定關聯方在重大或主要問題上的責任，這樣會使被審計人的責任更加客觀公正。如在界定和確認國有企業領導人的經濟責任時，注意區別董事長作為法人代表和總經理作為法人代表的責任；區別法人違紀和法人代表本人違紀的責任；區別主觀原因和客觀原因；區別董事長和總經理的直接責任和間接責任，不能不分情況都羅列在企業法人代表一個人身上。

　　3.要依法履行審計職責，切實處理好幾個關系。在經濟責任審計實施過程中，要圍繞審計的內容和重點，依法審計，認真履行審計的披露、監督、鑒證、服務職能。同時還要注重處理好以下幾個關系：一是審計和被審計的關系。審計部門在對國有企業領導干部經濟責任進行審計時，應主動講明審計是為了監督和維護國有資產所有者的權益，審計部門有依法實施審計的權力；國有企業是國有資產的經營者和管理者，有依法接受監督的義務。同時應指明審計人員會嚴格執行審計紀律“八不準”，企業領導和職工也有權監督審計部門的工作。還要指出實施審計和經營管理都是對國有資產所有者負責，雙方最終的目的是一致的，以此取得被審計單位的理解和配合，順利開展審計工作。二是自身審計力量與其他監督力量的關系。對國有企業領導干部經濟責任審計往往涉及的年限長，延伸審計任務重，審計部門自身的力量明顯不足，這就要求處理好與其他監督力量的關系，工作中注重發揮企業監事會、內部審計、社會審計等部門的作用，利用其監督成果。三是財務收支審計與任期經濟責任審計的關系。在審計實施中，要將財務收支審計與經濟責任審計緊密結合，并將財務收支審計的結果人格化。不僅要查出會計信息不實和單位或個人違紀、違規問題，還要關注企業的重大決策、資產質量，搜集有關問題發生的背景、決策程序等審計證據，以落實和界定相關的經濟責任。

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