部門預算執行審計是法律賦予審計機關的基本職能，也是政府審計的首要任務。隨著財政管理體制改革的不斷深化，部門預算執行審計面臨的新情況、新問題不斷增多，加強對部門預算執行審計工作的研究，對促進提高財政審計工作水平具有重要的現實意義。筆者試結合審計工作實踐，就部門預算審計的重點、方法和要求等方面方面談一些初淺的看法。

    一、部門預算執行審計的重點

    （一）預算批復。在核實財政部門批復預算數的基礎上，關注預算編制以及財政性資金籌集管理使用情況；同時對主管部門向所屬預算單位批復預算情況進行審計。主要檢查預算編制的科學性、合理性和批復及主管部門是否向所屬預算單位及時批復預算，有無層層預留待分配預算指標或將待分配預算轉作其他用途的問題等。

    （二）預算資金使用。主要檢查基層預算單位和主管部門機關是否按照預算、財政制度所規定的支出用途使用預算資金。重點檢查資金的使用方向是否合理，是否符合規定的開支范圍和標準，有無挪用財政專項資金的問題；資金的使用效益如何，是否達到應有的社會行政效果。

    （三）預算收支是否真實完整：根據部門預算管理規定，各預算執行部門應按預算安排，統籌兼顧，合理安排當年支出，在審計中應關注是否在往來賬中列收列支，不能真實體現當年收支規模，造成預算執行不真實。

    （四）部門單位上繳預算收入。關注其他收入是否隱瞞不報，是否實行了“收支兩條線”。主要審查有預算收入上繳任務的部門、單位是否依照法律、行政法規，及時足額地將應上繳的預算收入按規定的預算級次、科目、繳款方式和期限繳入國庫；有無截留、挪用或者拖欠的問題。

    （五）項目資金是否被擠占挪用。根據預算編制的原則，項目支出是行政事業單位為了完成特定的行政工作任務或事業發展目標而發生的專項支出，在審計中應關注是否按規定用途使用項目資金，將一些基本支出列入項目支出，用以彌補辦公經費不足，造成項目支出不真實。

    （六）轉撥預算資金。主要檢查主管預算單位是否按照預算和財政制度的規定轉撥資金，有無資金不及時撥付到位，擠占、挪用的問題；有無超越預算級次撥款和向非預算單位撥款的問題等。

    （七）內控制度。了解被審計單位各項內控制度是否健全，內部控制制度是否真正得到了貫徹執行。預算款項的撥付是否有嚴格的審批制度，確定被審計單位容易出現問題和舞弊的環節。

    二、部門預算執行審計的基本做法

    （一）抓住一個核心，突出一個重點。針對各個部門情況不同，特點不同，應抓住家底這個核心，突出真實性這個重點。如，對于資金量大，來源渠道多，內部職能部門較多的單位，選擇掌管項目多、資金使用量大的重點部門進行調查，核實其對項目的立項、資金管理的內控制度是否健全，在實際工作中是否嚴格執行；對下屬單位較多，創收能力較強的單位，主要對其下級單位的收入來源及規模進行延伸審計調查，核實其是否如實繳納國家稅收，收入是否統一納入單位預算管理，是否存在私設“小金庫”的違法行為；對于人員較少，多數經濟活動依托相關單位開展，財務上將資金撥付到外部相關項目承擔單位的部門，要突出真實性審計，到相關單位進行調查和核實。

    （二）圍繞一條主線、明確一個目標。一條主線：即“預算執行”。要抓住被審計單位本級預算資金的分配和使用，沿著資金運動軌跡，一查到底，直到搞清楚資金的最終去向為止。特別是要重視對時間較長的往來款項和異常業務往來的資金流向的審查，從中發現大要案線索；一個目標：即促進預算管理、計劃管理和財務管理的規范化、科學化。在審計過程中，始終把實現這個主要目標作為開展各項工作的出發點和歸宿。不僅分析管理問題時以此為目標，而且查處違紀違規問題時，也在查深查透并糾正問題的基礎上，深入分析產生問題的直接原因和深層次原因，研究提出改進宏觀和微觀管理的建議，促進預算管理、計劃管理和財務管理的規范化、科學化。

    （三）做到“四個堅持”、實現“四個強化”。一是堅持審計與審計調查相結合，強化審前調查。通過向被審計單位發放自查表，走訪和召開座談會等形式，要求被審計單位按照有關事項如實進行自查填報，并提供有關文件資料，為全面審計打下良好基礎；二是堅持上下結合，強化預算執行和項目支出審計。對在審計中發現的一級預算單位將資金轉移到二級單位滯留、挪用的問題，還應到二級單位延伸調查，通過上下結合，查清查透問題；三是堅持點面結合，強化管理審計，進一步提高審計效率。四是堅持基礎審計，強化內部控制測試，促進制度的建立完善和落實，力爭從源頭堵塞漏洞。

    （四）抓好“兩個延伸”、完善“兩個結合”。“兩個延伸”：即向預算編制科學性、合理性及財政性資金籌集管理、使用過程延伸；向財政性資金流向、用途及效益方面延伸，揭露重點問題。“兩個結合：即預算執行審計與經濟責任審計、專項資金審計方式相結合。

    三、要深化部門預算執行審計，應努力實現“四大創新”

    （一）審計理念上的創新。樹立科學審計、責任審計和文明審計的理念，著力抓好審計成果的運用和轉化，積極營造良好的審計氛圍，通過不斷的學習促進審計理念的創新和發展，運用創新的審計理念來推動審計工作的發展。

    （二）審計內容上的創新。把審計內容創新放在審計創新的突出位置，堅持“全面審計、突出重點”：一是預算資金的收支審計。進一步摸清部門家底，關注部門預算執行情況和財政資金使用績效，從體制、機制等角度提出審計意見建議。二是政府投資項目審計。關注投資項目管理體制以及項目建成后續管理等方面的問題，加大審計力度，深化政府投資項目支出及績效審計，著力揭露重大損失浪費現象。三是重點資金審計。以資金流為主線，進一步關注事關民本民生熱點難點的專項資金使用績效、公務消費、津補貼規范等情況。四是以量化指標評價被審計單位內部控制制度的健全性、完善性，更科學地從完善政策法規、內控制度的建立、完善和落實及執行中出現的漏洞等。

    （三）審計手段上的創新。一是通過對部門預算執行審計成果的提煉，總結形成專家經驗和AO應用實例。二是通過AO和OA系統軟件的運用，不斷提高審計分析能力和審計工作水平，促進審計質量、效率和成果的提升。三是建好部門預算執行審計平臺，使審計人員及時進行相互溝通和交流，實現審計工作良性互動。四是實現AO、OA交互工作常態化，實現對審計項目的全過程、即時性、網絡化管理。

    （四）審計管理上的創新。進一步提升審計管理水平，為審計創新打牢基礎。一是搞好審計資源整合。加大延伸審計和審計調查力度，對資金量大的二、三級單位必須實施延伸審計，對相關單位和部門必須進行審計調查；二是加大考核力度。使每名審計業務人員在審計業務，信息宣傳，經驗總結等各個方面都獲得新發展；三強化面上指導。及時總結審計工作好的做法經驗，用以指導面上工作；五是加強溝通互動。時刻保持部門預算執行審計工作同頻共振。