摘要：隨著我國市場化程度的不斷提高，對各種經濟主體經營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計人員的專業判斷能力提出更高的要求。文章從三個方面闡述了審計專業判斷的重要性，并對如何提高審計人員專業判斷能力提出了幾點建議。

　　關鍵詞：審計；專業判斷；重要性

　　隨著經濟的發展，市場的逐步完善，現代企業制度的建立，我國的審計工作日益發揮著越來越重要的作用。特別是中國加入WTO后，世界經濟的一體化對審計質量和審計隊伍的素質提出了更高更新的要求，同時也給審計人員帶來了新的挑戰。合理運用審計專業判斷不僅能有效地提高審計質量，減少審計風險，還能促進審計隊伍整體素質的上升。

　　1、審計專業判斷的涵義及特征

　　審計專業判斷是審計人員為了實現審計目標，依據有關標準，在審計實踐和感性認識的基礎上，根據自己的專業知識和經驗對客觀審計對象和主觀審計行為作出的合理的專業認定、判斷和評價。良好的專業判斷能力能幫助審計人員迅速引起職業警覺，作出準確的判斷并直接切入審計重點、難點、疑點，選擇恰當的審計方法，敏銳地捕捉相關信息，及時發現潛在風險，從而作出客觀、公正的審計結論。尤其是具體操作過程中有些問題沒有明確的規章可循，只能依靠自己的專業知識及經驗作出判斷，因此審計專業判斷在審計工作中是必不可少的。它有如下幾個特征：

　　（1）審計專業判斷與會計事項的確認和計量的不確定性密切相關。隨著社會經濟的發展和改革的不斷深入，會計核算的對象也在不斷發生變化，知識、信息、人力資源等無形資產逐漸超越了傳統意義上的資本和勞動力兩大生產要素，成為會計核算的重點。同時，會計對資金運動的揭示，也由事后向事中以至事前變動。所有這些變遷都意味著會計確認和計量的對象在質和量上都存在不確定性。對于審計來講，這種不確定性因素越復雜，就越需要審計人員以專業的水平或眼光作出判斷。

　　（2）審計專業判斷是綜合能力的體現。審計人員對審計對象的判斷過程是相當復雜的，不僅體現了審計人員的專業知識和專業水平，更多地體現了審計人員的綜合能力，即認識問題、分析問題以及綜合處理問題的能力。審計是一門技術，是一個充滿肯定與否定的判斷思維過程。在這樣一個判斷思維過程中，如果沒有扎實的專業基礎、高度的職業敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。

　　（3）審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程。審計人員在審計過程中需做出一系列重要判斷，從制定審計計劃方案、確定審計重點、設計和選取樣本、評價抽樣結果、核實審計證據，到審計風險的判斷、重要性的評估以及通過綜合收集的證據形成審計結論等，都需運用審計專業判斷。

　　（4）高風險性。審計專業判斷畢竟是審計人員的主觀活動，受到判斷主體、判斷客體和審計環境等多方面的影響，不可能保持百分之百準確。主觀上，專業判斷受審計人員智力、經驗、能力、責任心的影響；客觀上，受審計對象的復雜程度、審計內容的廣泛性以及被審計單位內部控制制度的嚴密性影響；審計環境上，受審計組人員組成、工作條件、被審計單位和有關單位配合情況、外界干預情況等因素的影響。一旦判斷失誤，將直接影響到審計報告的信息質量，進而影響到審計報告使用者的決策正確與否，勢必引發審計風險。

　　2、審計專業判斷的重要性

　　（1）審計對象中不確定性因素的不斷增多和增強，使審計專業判斷越來越受到關注。加入WTO后，加快了中國經濟融入世界經濟一體化的進程，促進了大型跨國公司和集團公司的組建，導致企業組織規模增大，地理分布分散化、經營多樣化、投資多元化，同時隨著市場經濟的不斷發展與完善，股份公司、上市公司日益增多，這些都推動了經濟活動向復雜化、高級化發展，投資、債務重組、債轉股、關聯方交易與經營活動日益頻繁。如此復雜的經濟環境，一方面使會計人員對會計事項進行正確確認和計量的難度加大，另一方面會計人員對會計事項的確認和計量方法進行選擇的余地增大，從而為會計造假行為提供了更大的空間，企業有了操縱利潤的更便捷的方法，與傳統的手法相比更加掩蔽、高明，這也在客觀上要求審計人員必須具有高水平的專業判斷能力。例如有些上市公司為了達到保牌、配股等目的，利用關聯交易包裝利潤，股權轉讓、非貨幣交易、資產置換等經濟活動成為其操縱利潤的工具。針對這些情況，審計人員應當具有足夠的審計專業判斷能力，能夠識別影響審計專業判斷的各種局限，能夠對各類交易的真實性、合法性和有效性、交易價格的公允性以及信息披露的充分與準確性進行正確、合理的判斷，否則會產生嚴重的法律后果。

　　（2）為了盡快與國際會計慣例接軌，使中國的經濟與全球化經濟更好地融合，我國將逐步用會計準則的形式規范現代企業的財務行為。但會計準則通常只作原則性的規定，不可能象會計制度那么具體，以會計準則作為會計行為規范的唯一或主要形式，需要審計人員具有較高的素質，在具體工作中根據準則的原則性要求充分運用專業判斷。

　　（3）入世后我國會計市場對外放開，一方面更多的國際同行將進入我國，推動我國審計執業環境的改善和執業水平的提高，另一方面外國的會計師事務所將不惜采用各種手段，施展各種手法打入我國市場，并憑借其豐富的經驗和先進的審計技術，與我國剛剛起步還處于成長、發育期的注冊會計師行業展開爭奪戰。與國外同行相比，我們在健全的管理制度和先進的管理理念、足夠的風險意識和嚴密的管理機制、訓練有素的專業人員等方面還存在較大差距，其中從業人員的審計專業判斷能力的差距又是重中之重，只有不斷提高審計人員的綜合素質，才能增強我國審計行業的核心競爭力，才能為這場長期的競爭贏得籌碼。

　　3、提高審計專業判斷能力的幾點建議

　　（1）與時俱進，培養審計人員創新意識。經濟的發展引起了審計環境的巨大變遷。面對知識經濟、信息網絡、世界經濟一體化，面對會計信息化、網上實體、跨國企業集團以及企業提高經濟效益和社會效益的雙重目標，傳統審計無法作出適當應對。作為審計專業判斷的決策者，應與時俱進，開發新的審計程序和方法，創作新的審計運作機制乃至新的審計思維方式。只有不斷更新觀念，適應現代信息技術的要求，才能在復雜多變的審計環境下，靈活自如地運用專業知識進行判斷、發現、分析和解決不同復雜程度的問題。

　　（2）不斷學習專業知識，提高綜合素質。21世紀是知識經濟時代，知識的總量呈幾何級數增長，知識的更新也呈現出加速度。作為進行經濟監督的審計人員，應緊跟時代的步伐，不斷更新知識，完善知識結構。作為一名稱職的審計人員，應具備如下知識結構：一是會計和相關知識，主要包括財務會計、管理會計、審計、證券和資產評估等；二是國家政策和相關的法律法規，如公司法、經濟法、稅法等；三是企業管理知識，如經濟學、組織學、營銷、國際貿易等；四是信息技術知識，主要包括會計電算化系統的內部控制、信息系統管理、計算機審計技術的運用以及計算機經營系統的評價；五是相關外語知識。審計人員不僅要在以上學科方面具有比較深厚的理論功底，而且還應具有較強的綜合能力，能夠運用多學科知識進行專業判斷。

　　（3）牢固掌握審計準則，虛心學習和借鑒國外先進審計技術和經驗。無論是國家審計準則還是獨立審計準則，都要求審計人員在進行專業判斷時應以審計準則為依據。但隨著市場經濟的不斷發展、世界經濟一體化程度的加深，原有的審計準則也在不斷更新和完善。這就要求審計人員應注意保持和改善執業所需的技術知識和專業技能，及時了解經濟發展帶來的新問題、新方法、新技術以及審計的發展動態，熟練掌握最新審計準則和實務標準，這樣在進行專業判斷時就能得心應手，能盡量避免判斷失誤。同時，我國在加入WTO后，審計將逐步按照國際規則執業，由于我國的審計準則和程序與國際上有較大差異，虛心學習和借鑒國外先進的審計技術和經驗能夠使我們少走彎路，其理論和實踐經驗有利于提高我國審計人員的專業判斷能力。

　　（4）加強職業道德教育，嚴格恪守獨立、客觀、公正的原則，只有具備良好的職業道德、足夠的專業知識，才能以客觀的態度作出合理的判斷，保證審計質量。

　　參考文獻：

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