“補充審計”政策出臺與調整的思考

來源: 栗利玲、趙會軍編輯： 2003/12/22 09:56:00　　字體：大小

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　　2001年12月30日中國證監會出臺了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第16號-A股公司實行補充審計的暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）。規定要求：從2002年1月1日起，公司在首次公開發行股票或上市后再籌資時，應聘請具有證券期貨相關業務資格的國內會計師事務所，按中國獨立審計準則對其依據中國會計準則、會計制度和信息披露規范而編制的法定財務報告進行審計。此外，應聘請獲中國證監會和財政部特別許可的國際會計師事務所，按國際通行的審計準則，對其按國際通行的會計和信息披露準則編制的補充財務報告進行審計。政策一公布，業內外議論紛紛，支持、反對意見碰撞激烈。

　　時隔兩個月，證監會又發布了《2002年A股公司進行補充審計試點的有關問題的通知》（以下簡稱《試點通知》），對補充審計有關規定做出調整，再度引起了業界高度關注。《試點通知》中就有關事項做了如下調整：

　　第一，對補充審計進行試點，將試點范圍確定為：一次發行量超過3億（含3億）股的公司；國家有關部門或中國證監會另有要求的。

　　第二，執行補充審計試點的會計師事務所修改為“獲中國證監會和財政部特別許可的具備從事證券期貨相關業務資格的會計師事務所”。

　　第三，如何執行補充審計的具體問題。進行補充審計試點的首發、增發和配股的A股上市公司應聘請一家具備從事證券期貨相關業務資格的會計師事務所，按國內會計準則審計。審計后出具的報告作為法定審計報告。同時還應聘請一家具備補充審計資格的會計師事務所，按國際會計準則審計，出具補充審計報告。如國內會計準則與國際會計準則有差異的，應對其差異影響額作出說明，并向社會披露。

　　回顧此次政策的出臺與調整，除了它給審計市場帶來的激烈振蕩之外，我們更需要思考的是證券市場監管中的一些問題。

　　（一）政府監管的合法性和公平性。

　　《反不正當競爭法》第二章第七條規定：政府及其所屬部門不得濫用行政權力、限定他人購買其指定的經營者的商品，限制其他經營者正當的經營活動。而在證監會發布的《暫行規定》中指定A股上市公司的“補充審計”由“國際會計師事務所”來執行，應當說這是憑借其行政權力干預公平競爭的行為，不僅其本身違反了法律規定，更為重要的是，一旦付諸實施，它將直接導致審計市場的不公平競爭。“五大”由此輕而易舉獲得了原本需要競爭才能得到的市場，而國內的會計師事務所反倒失去了“國民待遇”。此所以《暫行規定》出臺后，令許多業內人士茫然不知所措。繁榮的市場應當是公平競爭的市場，維護市場的公平競爭是監管者的首要責任，但這一政策卻成了公平競爭的障礙。

　　（二）政策過激，力度過大，呈現出不連續性。

　　《暫行規定》的出臺比較突然；《試點通知》則有人認為多少有點意料之中，只是不知將如何調整而已。現據有關資料將兩者對上市公司審計的影響列表作一比較。

　　從下表可以看到，2000年A股發行和配股的公司有316家，占年末上市公司總數的29.8%；在2001年整個市場低迷的情況下，A股發行和配股的公司為210家，占年末上市公司總數的18.5%.如果按《暫行規定》執行“補充審計”，有專家估計，即使按2001年的發行、配股規模計算，“五大”也將獨享2億元以上的大餐，可以預計在市場信心恢復后，其收入還將會有大幅的增長。而面對這一塊“沃土”，國內CPA只能望“洋”興嘆，這種不公平競爭會直接導致國內會計師事務所面臨生存危機，國內CPA不能不反應強烈。

　　再看兩個月后的《試點通知》，其調整力度同樣很大。從上表也可以看到：“補充審計”市場急劇收縮，幾乎縮減為0；《試點通知》對補充審計的其他主要內容同樣做出了和《暫行規定》幾乎是相反方向的調整，不免有一種收回成命的味道。

　　┌─────────┬─────────┬─────────┐
　　│　　　　　　　　　│《暫行規定》即:　 │《試點通知》即:　 │
　　│　　　　　　　　　│當年A股發行、　　 │—次發行A股超過　 │
　　│　　　　　　　　　│配股的上市公司　　│3億股的上市公司　 │
　　│　　　　　　　　　├────┬────┼───┬─────┤
　　│　　　　　　　　　│　家數　│市場份額│ 家數 │市場份額　│
　　├──┬──────┼────┼────┼───┼─────┤
　　│　　│按2000年度　│　316　 │ 29.8%　│　3　 │　0.28%　 │
　　│補充│規模(1060家)│　　　　│　　　　│　　　│　　　　　│
　　│審計├──────┼────┼────┼───┼─────┤
　　│范圍│按2001年度　│　210　 │ 18.5%　│　3　 │　0.26%　 │
　　│　　│規模(1136家)│　　　　│　　　　│　　　│　　　　　│
　　├──┴──────┼────┴────┼───┴─────┤
　　│　執行補充審計　　│獲特別許可的國際　│獲特別許可的有證券│
　　│　　的主體　　　　│　會計師事務所　　│期貨從業資格的會計│
　　│　　　　　　　　　│　　　　　　　　　│　　師事務所　　　│
　　├─────────┼─────────┼─────────┤
　　│補充財務報告采用　│　國際通行的會計　│按國內會計準則編報│
　　│　的會計準則　　　│　和信息披露準則　│,應當披露和國際會 │
　　│　　　　　　　　　│　　　　　　　　　│計準則存在的差異　│
　　├─────────┼─────────┼─────────┤
　　│　補充審計采用的　│國際通行的審計準則│　　不明確　　　　│
　　│　　審計準則　　　│　　　　　　　　　│ 　 │

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