淺析審計日記、工作底稿及證據間的關系

來源: 編輯： 2005/11/28 13:18:37　　字體：大小

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　　《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》規定，審計日記納入審計工作程序和審計檔案，這對規范審計行為，加強項目管理，提高審計質量提出了更高更新的要求。但在實際工作中，一些審計人員一時并不都能完全適應，因此，如何正確理解、處理好審計日記與審計工作底稿及其證據之間的關系，顯得尤其迫切和重要。

　　首先要處理好“綱”與“目”的關系。審計日記是綱，審計工作底稿及其證據是目，不能顛倒也不能并列。這種關系形式上表現在工作程序和排列位置上，實質體現在各自的內容上。質量控制辦法規定，審計發現被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為的，審計人員應當在編寫審計日記的基礎上，針對審計發現的問題編制工作底稿并需附有證據。審計沒有發現被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為的，以審計日記記載審計事項的查證過程和結果，并可以將其審計證據或相關資料附在審計日記之后。

　　其次要處理好“統”與“分”的關系。審計日記是審計工作底稿的基礎，審計工作底稿及其證據是審計日記的集中反映，這就形成了它們之間存在的 “統”與“分”的對應關系，而這種對應關系應當在審計日記中通過索引編號予以注明，無論是資料整理期間還是形成審計檔案之后，客觀上都要形成審計日記與審計工作底稿“統”與“分”的對應關系，以便查找。

　　最后要處理好“查”與“處”的關系。審計日記反映整個審計查證過程，審計工作底稿及其證據側重為處理處罰提供依據。這種關系，尤其是突出表現在記錄內容上，除一般要素外，審計日記應全面記錄審計人員每日實施審計的全過程，反映整個審計的全貌，具體反映每日審計的步驟和方法、查閱的資料及數量、審計判斷和結論，不僅記錄審計過程而且也記錄審計結果。而審計證據的獲取和審計工作底稿的編寫則具有選擇性，重點體現查出違反財政財務收支問題的性質、金額、數量、發生時間、地點、方式等內容及其所提出的處理處罰意見與相關依據，即對被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，審計人員才能獲取審計證據和編寫審計工作底稿；反言之，對審計結論沒有重要影響的審計事項，審計人員則不必編寫審計工作底稿，也不必獲取審計證據，而是以審計日記的形式記載審計事項的查證過程和結果，這兩者互補不重復。

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