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淺談審計風險之防范
經濟的發展和審計環境的復雜化結審計工作提出了許多新的課題。審計風險已成為一個無法回避的現實。因此，防范審計風險已日益引起審計界的重視。本文就結合本區基建審計工作實踐，談談如何防范審計風險，旨在引起關注和啟示。
一、審計風險發生的幾個環節
審計風險存在于審計工作從制定審計計劃到提出審計意見書，作出審計決定乃至審計復議的全過程。
審計風險具體存在于審計立項、調查取證、出具報告、提出意見書、作出審計決定等整個環節。其發生的關鍵環節主要有：越權風險-程序風險-取證風險-判斷風險-處理處罰風險-文書制作風險。
1.越權風險。包括審計范圍越權和審計評價越權。審計機關應嚴格按照《審計法》及實施細則和相關法律法規中明確的界定。超出法定范圍去審計評價，會導致政治、社會、司法等諸多方面的損害。
2.程序風險。包括審計計劃、立項、通知書、審計報告、審計意見書、審計決定的下達送發都有嚴格的法定程序。程序的違法未必直接影響審計質量，但程序違法會導致行政訴訟而使審計的結果無效。
3.取證風險。審計中大量工作是調查過程。而取證是調查中極為重要的內容，是最終作出評價和處理處罰的基礎。取證不慎，所取證據不完整充分，不真實有效，會導致所作的評價失去證據的有效支持。
4.判斷風險。審計中的判斷是對調查中的問題分析觀察。分析不深不透不細，觀察不全不力，憑借主觀猜測，經驗判別，會導致性質認定中使用法規不當，造成定性不準，造成審計處理處罰中的不當。
5.處理處罰風險。審計事項所存在問題性質判斷失誤，必然導致處理處罰的不當。即便在判斷中沒有發生失誤，但由于處理處罰中使用法律法規不當，會導致審計結果的錯誤，造成審計復議和行政訴訟。
6.文書制作風險。這是審計中的一個重要環節，其關鍵問題是表達或詞不達意、模棱兩可，或由于一時疏忽造成重大筆設，或校對不嚴出現嚴重錯誤，會導致文書制作形成內容上的錯誤和不當。
二、審計風險防范的幾個對策
審計風險防范是對審計風險系統的、全面的、連續的和及時的控制，以達到規避風險，提高效率和效果為目的。
防范審計風險關鍵是提高審計質量。提高審計質量關鍵是加強以“人、法、技”為核心內容的基礎建設。既有賴于審計執法環境的改善，更需要審計機關和審計人員的自身努力，才能有效防范審計風險，提高審計工作質量。
1.提高審計人員的依法執法水平。審計人員要有全面的法律知識、準確引用法律法規。注意防范審計活動中給予處理處罰的違紀違規問題。基建審計人員還要學習《建筑法》《合同法》等法律法規，分清項目主體和審計主體多元化以及行政地域范圍的管轄，避免越權或濫用職權。
2.規范審計調查取證的操作水平。審計人員要嚴把調查取證關。在調查取證中，不能對有質疑或有疑惑的會計資料不聞不問信以為真，得不出真實的審計結果。基建審計要推廣利用計算機進行工程結算審計。基建項目數量大、金額高、子項目多。要求必須有嫻熟的業務能力，需要熟悉金融、技術、管理、市場等方面的政策。且中間環節多，專業性強。因此，利用計算機防范質量風險是有效手段，取證檢查要做到“四個要”：一要圖紙合同真實，二要結算書依據全面，三要施工簽證工作量實在，四要使用定額價格有效，以起到充分支持最終的審計評價結論的作用。
3.規范法律法規行規，提高使用的水平。對審計查出的問題性質認定，還是針對所有存在問題作出的處理處罰，所使用的法規必須準確和有效。基建審計，費時費工，勞動強度大。有時，需要社會中介審價機構，充分利用社會中介審計力量。有關資料顯示，本市有中介審價機構一130余家，從業人員2000多人，是一支不可忽視的力量。審價核減率平均約在15％左右，個別項目高達 30％以上。因此，利用社會審計成果，規范行業數據，收到事半功倍的效果。
4.認真聽取和研究被審計單位的反饋意見。對正確的意見要作采納，對不正確的意見也應做到心中有數。基建審計涉及到審計的主體多，在充分征得被審單位意見時，也還征得施工單位、設計單位、監理單位、財政銀行等方面的意見。積極推行“聽證”制度。
5.建立健全審計質量內控制度。審計機關必須建立和健全自己的審計業務質量內控制度。不健全和不到位，不能對審計質量起保證作用。按照國家審計基本準則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計機關、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務和責任，以保證審計工作質量。對審計質量管理控制要實行制度化、程序化、規范化。堅持項目審計質量責任制、審計復核制、業務審定制、質量考評制、審計執法檢查等制度。
6.嚴格實行審計責任追究制度。分清審計責任和會計責任。界定各級審計人員的責任，明確管理的層次和幅度。規范對審計風險事項的管理和處置，形成正確的審計導向，保證和監督到位，減少主觀風險。建立審計風險的外部監督體系，防止不良的審計環境對審計人員和審計工作侵害，降低審計客觀風險。
7.堅持重大事項匯報制度，規范領導交辦事項的審計報告制度。近年來，各級領導交辦的審計事項較多，而且大多是政府和公眾關心的“熱點”、“難點”、“重點”問題。這些問題復雜、涉及面廣、審計較棘手、處理較難，容易產生審計風險。審計機關應規范領導交辦事項的審計報告制度，審計人員要把已查實的問題和未能查清的情況如實向領導匯報，聽取領導指示，主動取得交辦領導的支持。對已查實的問題，根據法律法規提出處理建議，這對防范和化解審計風險有益無害。
8.正確履行法定的審計程序。審計監督活動有一套完整的程序。在實施審計時要嚴格履行，不得忽略和違反程序。對因違反法定程序而在復議訴訟中所帶來的風險，要引起重視。還要注意防止應當考慮而未考慮的相關因素（違法情節和后果）及不應當考慮卻考慮了不相關的因素（資金短缺、效益低下或企業背景等）。基建審計要嚴格遵守法定的程序；同時，加大執法力度，加快制定完善基本建設領域中違法違紀的處理處罰法規顯得更為重要。建議制定追究預算人員的違法違規責任及追究施工單位法人主要責任和分管責任，從而更加規范基建審計處理處罰的力度，真正做到有法可依，執法必嚴。
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