一、貪污案件賬證審查前應做的準備工作

　　（一）認真分析案情，制定賬證檢查計劃

　　貪污案件的查證一般是根據有關的舉報線索而開展丁作的。由于舉報線索的內容不同，來源不同，因此，辦案人員要根據舉報線索，進行全面細致地分析。分析案件線索的真偽可靠程度，分析案件查證可能遇到的阻力和困難，據以制定出一整套賬證檢查方案，使賬證檢查工作順利進行。

　　1、審查舉報線索的價值。對舉報線索的審查，主要審查三個方面：一是審查舉報問題的性質，是不是貪污性質。二是審查舉報問題真實可靠程度。舉報線索的來源分為經辦人員知情的線索、道聽途說的線索、單位移交的線索、對一些問題推測后的舉報線索以及有關人員通過一些手續發現的線索。筆者認為對舉報線索的審查主要從以下幾個方面人手：

　　一是審查所舉報問題的時間。舉報問題時間越準確，賬證檢查的工作量就越小。

　　二是審查舉報問題發生的地點。也就是經濟事務發生的范圍所在。一方面是被舉報人的所在單位；另一方面是經濟事務手續所涉及的單位。弄清這兩個方面，了解雙方的關系。對擬定賬證檢查的方案，具有重要作用

　　三是審查舉報問題中被舉報的人員或者該經濟事務的經辦人。在查處作案人時可以采取兩種形式：一種是依人查事形式，即有被舉報人，重點查證被舉報人的某種行為是否構成貪污犯罪。另一種是依事查人形式，犯罪事實客觀存在，需挖出作案人。因此，審查舉報材料中的被舉報人和經辦人，可確定賬證檢查的范圍和形式

　　四是審查舉報線索中的主要事實。主要事實是指舉報內容所反映的貪污問題，如一定的作案過程、采取的貪污方法等。

　　2、確定賬證檢查的范圍。對貪污案件舉報線索進行價值審查，必須及時地確定該舉報線索可能牽涉的賬證范圍。賬證范圍分為兩個方面，一是內查范圍，另一方面足外查范圍。貪污案件的檢查中，內查和外查的關系是緊密相連的，外查為內查打基礎，內查為外查證實提供條件。因此，確定貪污案件的賬證檢查范圍，對擬定整個偵破計劃有著積極作用。

　　3、選取賬證檢查的時機。賬證檢查要把握時機，指該貪污案件在什么情況下進行賬證檢查，包括案件中賬證檢查與其他各項工作的相互配合。

　　（1）賬證檢查的時機選用

　　先行杳賬取證。先行查賬取證足指被舉報人明確，有一定的舉報線索，采取先提取賬目證據，后進行其他工作的偵查方法。辦案時，先掌握了證據之后，再詢問被舉報人，偵察人員方可做到心中有數，才能正確判斷被告人交代的問題是否真實。以下三種情況適用這種方法。

　　一是掌握的線索和證據對證實貪污問題尚不明朗的要先行賬證檢查。

　　二是所舉報的貪污問題，證據上易發生變化的，要先行賬證檢查。即：要對貪污案件中易變的證人證言和易被毀滅的和有關證據及時加以固定和提取，防止詢問被舉報人后，證據被毀棄。

　　三是以掌握線索和證明材料不能確定作案人是誰的，要進行賬證檢查。

　　（2）賬證檢查與偵破貪污案件核實證據的時機選用

　　偵破貪污案件時機選用除采用先行查賬取證方式外，還可以采用先詢問被舉報人和經辦當事人，后進行賬證檢查的方法。此方法是在掌握一定材料的基礎上直接詢問被舉報人和經辦當事人，以便核實原有的證據是否充分真實。正確運用這種方法可以縮短辦案時間，避免偵查工作走彎路。適用這種方法的案件一般有三種情況。

　　一是已經由有關部門調查后移送的案件，采用先詢問被舉報人和經辦當事人，后賬證檢查的方法。

　　二是對舉報的問題，只有在詢問被舉報人和經辦當事人后，才能開展賬證檢查工作的。如業務員的貪污，需讓該業務員先提供銷售貨物去向等等，然后才能開展調查工作。

　　三是對舉報的問題已經公開了的，后進行查賬，對于這類問題，可先詢問被舉報人和經辦當事人，然后進行綜合性分析，進行賬證檢查，確定工作方向，以達到去偽存真的目的。

　　（3）賬證檢查與其他偵查工作相互配合的時機選用

　　有的案件采用先行調查取證，然后詢問當事人，或者先詢問當事人后調查取證，都不是辦案的理想方法時，就必須采用賬證檢查與其他取證工作相互配合進行偵查的方法。這種方法特點顯著，易選擇最佳的辦案路線，辦案速度快，可防止被告人串供和毀滅證據。 —方面通過詢問被舉報人，給偵察工作提供方向；另—方面通過調查取證，來核實被告人的交代是否真實，再則，還可以通過調查取證，進一步擴大案件的范圍及社會影響，達到深挖犯罪，懲治犯罪的目的。

　　（二）收集賬證檢查材料，搞好材料準備工作

　　貪污案件的賬證檢查往往涉及到被查單位的整個經濟活動。如何才能使貪污案件的賬證檢查更為全面、真實、可靠，特別是對那些賬證不全、隱匿賬證的單位進行賬證松查時，應把工作重點放在收集賬證檢查所需的原始單據以及各種賬目等賬證手續上。

　　二、常見貪污案件的作案手段及其查賬要點

　　由于貪污案件的主體不問、貪污主體的便利條件不同、貪污的對象不同，在作案手段上亦有所不同。針對不同的作案子段應采取相應的查賬方法，把握好查賬要點。

　　1.利用發票金額的變換貪污法。發票是機關事業單位、企業經濟活動報銷記賬的依據，也是貪污犯為進行貪污，而選用的一個客觀對象。作案人在經濟往來過程中利用發票金額的變化，進行貪污發票的差額，常見的方法有：

　　（]）更換發票提高金額。作案人采取借、盜、騙的方法得到發票，填寫后在本單位報銷，取得現金。

　　（2）涂改發票金額貪污法。經辦人將購物取得的發票進行涂改，使金額增大，從而達到貪污的目的。

　　（3）大頭發票增大金額的貪污法。大頭票是指發票報銷聯與下賬聯、取貨聯的金額不同。

　　（4）開搭配票增加金額的貪污法。例如某企業銷售人員于某在與對方談妥產品銷售價格后在本單位開發票時，不按淡妥價格開票，而以低于談妥價格開票，然后自己另找單位開票，以加價補差或以手續費、服務費等名義補齊原談妥的價格，貪污所搭配發票上的款項。

　　對以購銷發票變換金額貪污方法的賬證檢查應重點從對發票差額核實和對款項去向兩個方面進行。

　　2.監守自盜貪污法。指作案人利用其保管財物的便利條件，采取盜竊手段，侵吞公共財物的貪污方法。

　　對于監守自盜的案件，重點應依靠詢問證人，尋找贓物下落為卞要方法破案，而賬證檢查只能作為案件偵查中一項輔助工作。通過賬證檢查提供貪污對象的來源、價值等書面證據，進一步完善案件的各項證據。

　　3.無中生有貪污法。是指具有經辦財務手續的人員，如業務員、則會人員、主管財務的領導等，報銷購物手續時，將沒有發生過的經濟手續在水單位報銷，從而侵吞公款的貪污方法。特點是，偽造手續、模仿筆跡、編造慌言，將沒有發生過的事情，謊稱為正常的經濟往來，進而騙取公款。劉于這種貪污方法，賬證檢查是破獲案件的基本出發點。賬證檢查的重點足，一方面查閱會計記賬憑證，審查原始單據，在原始單據的內容上或筆跡上發現疑異。另一方面是審查付款于續，根據財務制度的規定，經辦人支取款項時，要有必要的簽字手續。第二方面是，將賬證檢查的手續與調查結果落實。也就是通過賬證檢查，提供出與單據上的經濟往來單位或個人，經過詢問該經濟往來單位或個人，證實該項經濟業務活動的真實性，達到偵破案件的目的。

　　4.重復報賬貪污法。指作案人利用財務管理制度和其他制度的不健全，就一種事項重復報銷單據，進行貪污的一種力法。對于利用這種方法貪污的案件，賬證檢查工作是偵破案件的主要環節。工作重點首先放在查證賬務中重復報銷的手續上，其次依據報銷手續款的趨向，展開賬證檢查。

　　5.收入不記賬貪污法。收入不記賬就是作案人員利用職務之便，將屬于本單位收入的部分，不汁人單位收入，隱瞞下來歸已所有的行為。按收入賬面顯示情況可分為賬外收入和賬內收入貪污法，：對收入不記賬貪污法，賬證檢查的重點應放在收入和記賬兩個方面。對收入要全面核實，對賬目要逐筆核對。

　　6.賬面增加環節支取款項貪污法。指會計在記賬過程中采取一定的手法，使付款增大，收入減少的一種貪污方法。對于利用這種方法貪污的案件，賬證檢查工作是偵破案件的工作核心。重點可以從兩個方面人手：一是對增加的環節通過銀行或賬內對轉支取款項的賬證檢查，工作重點應放在那些賬內對轉手續上；二是對那些增加環節支取現金的賬證檢查重點應放在增加環節手續上的賬證檢查上。

　　7.紅票沖減貪污法。指作案人對開出取得發票（收入票）的金額，再用被票的方法進行沖減賬面金額，貪污沖減部分。它的主體一般是會計人員、業務員和單位負責人。對于利用這種方法貪污的案件，重點應檢查紅票是否下賬，對于已經下賬的紅票，查明款項去向和手續。應把重點放在經濟往來雙方的賬證手續的核實上。

　　三、貪污案件賬證審查的一般方法

　　1.依據會計記賬平衡原理，編制試算平衡表，檢查試算結果是否平衡。

　　2.依照會計記賬順序確定查找方法：主要包括順差法和逆差法。順查法是指依照會計記賬順序進行檢查，即：原始憑證——記賬憑證——賬簿——會計報表。逆差法則檢查的方向相反。

　　3.以貪污線索為起點順藤摸瓜審查法

　　（1）以貨幣資金為貪污線索審查法。依據案件所涉及到的銀行往來，現金支付的結算時間、方式、金額所引起的經濟往來手續人手進行賬證審查。

　　（2）以物為貪污線索的審查方法依據案件所涉及到的貨物名稱，從查找貨物所引起的經濟往來手續人手進行賬證審查。

　　（3）以單位名稱為貪污線索的審查方法。從案件所涉及到經濟往來的單位人手進行賬證審查。