新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
利用會計報表識別會計舞弊的審計技巧
會計報表根據會計科目余額和發生額直接填列，反映企業某一特定日期的財務狀況和一定時期的經營成果。通過對會計報表進行整體合理性分析和對一些有邏輯關系的會計報表項目進行分析性復核，可以初步判斷被審計單位的舞弊行為。
一、會計報表整體邏輯分析
會計報表各個項目之間因為經濟業務關聯關系和會計復式記賬的原因而出現特定的對應關系，主要有：資產負債表、損益表、利潤分配表表間勾稽關系，主營業務收入與主營業務稅金，利潤總額與所得稅，財務費用（特別是利息支出）與長、短期借款，成本中列支折舊與固定資產原值等。通過對上述對應關系的分析，發現異常現象，經過詳細審計，查出會計舞弊行為。例如，某公司資產負債表反映，未分配利潤增加3623萬元，而損益表反映當期凈利潤僅68萬元；一般情況下，未分配利潤增加數應當小于或等于凈利潤，很顯然，該公司的利潤分配情況存在矛盾。通過對未分配利潤科目的詳細審計發現，該公司將下屬子公司上繳的利潤3555萬元直接記人未分配利潤科目，而未通過投資收益科目核算，由于下屬子公司為高新技術企業，執行企業所得稅優惠稅率18％，而該公司企業所得稅稅率為33％，導致漏稅533.25萬元［3555x（33％一18％）］。
二、銷售毛利率分析
銷售毛利率是毛利占銷售收人的百分比，其中毛利是銷售收入與銷售成本的差。其計算公式如下：
銷售毛利率=[（主營業務收人一主營業務成本）÷主營業務收入]xl00％
該指標反映一個公司主營業務的盈利能力，是審計人員進行報表分析的最重要的財務分析指標。個別公司為了粉飾報表或為完成經濟指標，采取的造假手段主要就是虛增銷售毛利。由于銷售收入是虛增的，沒有相應的成本費用，因此銷售毛利率往往會偏高，通過對該指標的分析，可以發現重大的、明顯的舞弊行為。我們可以對該指標分三個層次進行分析；首先，將總銷售毛利率與歷史數據比較；其次，按主營業務種類分別計算其銷售毛利率，并與歷史數據、行業水平或經驗值比較；最后，逐月計算單個主營業務銷售毛利率，分析其合理性、均衡性，從中發現異常，確定審計重點。
例如，某大型綜合性公司，主營業務主要有：商品貿易、運輸、高科技，其2002年度主營業務收入、成本情況如下表：（單位：萬元）
首先，計算其總銷售毛利率為9.55％，比上年同期增加2.12％，審計人員經過分析認為，該公司經濟業務以商品貿易為主，基本面與上年相比沒有大的變化，而銷售毛利率大幅增長，不太合理，應保持相對謹慎，重點關注，作進一步分析。隨后，按主營業務種類計算銷售毛利率，經過分類計算結果如下：商品貿易7.85％、運輸29.63％、高科技30％，根據經驗判斷，該公司運輸業和高科技產業的銷售毛利率比較正常，并和上年相比變化不大；而商品貿易業銷售毛利率異常，因為該公司商品貿易主要是代理銷售鋼材，此業務營業收入大，但由于市場競爭激烈，因此銷售毛利率普遍偏低，根據行業水平和歷年審計經驗判斷，在5％左右較正常，而該公司銷售毛利率達7.85％，很難令人信服。審計人員將商品貿易業作為審計重點，逐月計算其銷售毛利率，對其進行重點分析，計算結果為：6月、11月銷售毛利率分別達17.05％、20.65％，而其余月份均為5％上下浮動，因公司商品貿易品種單一，銷售毛利率較穩定，6月、11月份的銷售毛利率異常，遂將6月、11月商品銷售收入、支出確定為審計重點，進行詳細審計。審計結果表明，該公司為完成上級下達的經營目標，分別在6月、11月虛增了主營業務收入400萬元、600萬元。
三、應收賬款周轉率分析
應收賬款周轉率是一定時期內主營業務收入凈額與平均應收賬款余額的比值。其計算公式如下：
應收賬款周轉率=主營業務收入凈額÷平均應收賬款余額x100％
由于市場競爭激烈，企業為了擴大市場占有率，保持一定的賒銷以提高銷售額是很正常的，但該指標過高或過低，就應引起審計人員的注意。過低，說明平均應收賬款余額相對主營業務收入凈額而言，相對數額較大，有可能是通過關聯交易虛假銷售收入，相應產生的虛假應收賬款；過高，說明平均應收賬款余額相對主營業務收入凈額而言，相對數額較小，有可能是惡意虛構銷售收人，這部分銷售收入并未產生正常的應收賬款。
四、投資收益比率分析
投資收益比率是投資收益占長期投資的百分比。其計算公式如下：
投資收益比率=投資收益÷對外投資總額x100％
投資收益比率反映企業對外投資的獲利能力。投資收益是利潤總額的重要組成部分，屬非經常性收益，應注意被審計單位為掩蓋公司主營業務經營不景氣或業績不可靠而在此做文章。在分析此指標時，應注意將長期債權投資和長期股權投資的投資收益比率分別計算。在分析長期債權投資收益比率時，由于長期債權投資的投資收益比較固定，可將長期債權投資的投資收益比率和債券的票面利率比較，如果投資收益比率高出票面利率，有可能是多計了投資收益；反之，則可能是少計了投資收益。在分析長期股權投資收益比率時，應對照所投資的企業行業背景和歷年取得的投資收益情況，進行分析判斷。
在審計實務中，熟練掌握分析會計報表的審計技巧，可發現異常現象，從而確定審計重點，識別會計舞弊行為，能起到事半功倍的效果，提高審計效率保證審計質量。
上一篇：網絡經濟環境下網絡審計的研究
下一篇：網絡環境下會計系統的安全審計
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號