審計質量是審計事業賴以生存和發展的根本，是審計人員思 想素質、政策水平、道德素養和業務能力高低的集中體現。審計質量的高低，直接關系國家審計的權威和審計職能作用的發揮，是審計能否實現保駕護航和確保國民經濟安全運行的關鍵。在國 民經濟管理中，面對全球經濟一體化的新格局，討論提升審計質 量，探索審計質量管理新思路，強化審計法制監督，已成為審計 人進行審計理論研究的又一重要課題。筆者帶著這樣一種思想，就如何提升審計質量，規范審計執法行為，加強政府審計監督管理，從以下幾方面談談個人的看法。

　　一、審計質量的現狀及原因

　　（一）審計質量的總體效果

　　我國執行審計監督制度以來，反映審計執業水平的審計質量，通過多年的審計實踐，多形式、多渠道顯示了審計監督應有 的效果。一是審計執業行為正在走向規范化，依法審計的氣候逐步形成；二是審計的專業化水平不斷提高，審計社會化程度有所增強；三是審計的深度、范圍在逐步延伸和擴大；四是審計成 果、審計質量信息在服務政府宏觀調控、加強廉政建設、支持改革發展、維護財經紀律、推動經濟發展等方面得到廣泛采納利用，以財政審計為核心的審計綜合報告，為各級人民代表大會加強對國民經濟的監督提供了依據。審計的質量效應在規范市場經濟秩序、促進經濟發展等方面發揮了應有的積極作用，審計的水平、審計的質量效果總體上具備了一定的基礎和條件。

　?。ǘ徲嬞|量存在的問題

　　當前，審計質量效果，一定程度上，對國民經濟的發展產生了積極的影響，可是，在新的歷史條件下，面對新的經濟形式和開放的市場，面對突飛猛進的科技革命和全球經濟一體化的高要求，審計質量仍然存在不少亟待研究解決的新情況、新問題，主要表現在以下幾點 ：

　　1、審計質量效果所反映的宏觀程度不夠，在國民經濟管理中的振動力不足。審計質量效果，應該理解為審計成果被社會承認多少和對宏觀決策貢獻的大小。審計質量越高，表明審計所反映的社會化程度越高，對社會的影響力和在國民經濟管理中的振動力越大，貢獻也越大，所產生的社會效果越好；反之，則少則小，所產生的社會效果越差。談審計質量效果，即指審計要充分反映國民經濟運行中的普遍現象，審計質量信息可供宏觀決策使 用，在國民經濟管理中應有一種超常規的振動力、撞擊力，以此達到參與國民經濟管理的目的?？墒?，就現階段審計成果而言，能完整反映宏觀經濟現象的審計成果卻為數不多，多數審計成果僅對社會經濟生活的局部和某些方面作出評判和反映，審計質量效果的不足，就是界面狹小，社會貢獻率低，缺乏一種影響力、 震懾力和代表性。

　　2、審計質量效果所要達到的廣度和深度不到位。衡量審計質量的標準，不僅要看審計質量效果所反映的宏觀度和振動力，還應同時研究審計質量效果所要達到的廣度和深度。不論什么時期、什么環境條件下的審計監督，筆者認為，最終審計成果，必須是審計工作理論化的概括和總結，在充分反映宏觀程度的同時，還應在廣度和深度方面有新的突破，不僅要找準靜態經濟運行中存在的問題，還要總攬動態經濟發展中國民經濟態勢，不僅 要反映經濟現象，同時，還要反映社會現象，不僅要評判經濟成果，又要反映政策效果。只有這樣，審計才有生存發展的空間 ，審計保駕護航的作用才能充分體現。可是，現行審計質量效果，就是反映社會經濟現象的廣度和深度不到位，應注意縱、橫調整，即全面審計，又突出重點，既加大力度，又加大深度。

　　3、部份審計成果風險依然存在。一般而論，審計質量風險是指實施審計或執行審計結果產生行政復議的可能性，主要來自直接和間接兩個方面。直接審計質量風險，是指明知執行審計結果會帶來風險，而又不采取措施加以修正所產生的審計質量風險。間接審計質量風險，是指執行審計結果反映出來的、事先不可預見和估量的、但又實實在在存在的錯誤和做法。由于來自政策的、非政策的、主觀的和客觀的、審計的與被審計的等諸多因素的影響，審計質量風險，在局部地區，一定范圍內，還將長期存在，潛伏著審計主體被推向被告的可能，應采取措施加以防 范。

　　4、精品審計成果上升速度緩慢。這里的精品，顧名思義，是指事物的質中之質。精品審計成果，即優秀的審計結果，是指審計成果的精品化，它反映了審計的權威和審計人員參與管理的本領。在審計實踐中，或許是審計人員的素質問題和諸多因素的影響，精品審計成果增加值上升速度十分緩慢，這不僅制約著現代審計理論創新，同時也反映了滯后的審計發展速度和水平，更不利于指導現代審計工作實踐，應注意攻克難關，力爭新的突 破。

　?。ㄈ┊a生審計質量問題的因素分析

　　審計實踐中，存在審計質量問題的因素很多，歸納起來主要有以下幾個方面：一認識不足，質量概念狹小，全局觀念淡薄，對審計質量滿足于一般化理解，缺乏一種高深度、寬領域的審計 質量思維，而這種簡單的、有限的審計質量意識所產生的審計質量效果，一定程度上很難周全反映宏觀經濟現象、產生審計監督的影響力和震懾力。審計成果所揭示的經濟現象僅僅是某種局部行為，對于一些寬領域、影響大的深層次問題卻缺乏一種感召去、強制力和輻射面，形不成大氣候，這就很難提升審計成果可供決策使用的效力；二是審計人員綜合素質不高，專業知識老化，審計執業水平偏低，審計范圍局限，審計主次不清，目標不準，這就喪失了審計成果理性化的前提和條件；三是審計質量信息賴以產生的審計環境、氣候異常存在，行政管制不力，行政干預過大，地方保護主義嚴重，加之審計運作失范，執法證據干足，用法不當，審計人員違章履職，對審計事項判斷不準，對社會經濟運行中的是非曲直缺乏一種鑒別力和敏感性，不僅許多審計成果在調控中淡化消失，而且，許多直接的、潛在的審計質量風險隨時都存在爆發的可能；四是審計方式方法單一，審計手段落后，科學技術在審計領域的利用率低，審計成果距離目標要求差距較大，視覺范圍較小，可供決策使用的審計質量效果不多，審計質量信息轉化為經濟優勢和生產力優勢的能力強弱不均，直 接影響了精品審計成果的數量和質量。

　　二、對提升審計質量的理性認識

　?。ㄒ唬徲嬞|量的基本含義、內容及特點審計質量信息來源于審計實踐，又是規范審計執法的結論性和參照性文件，凝聚著審計人的才華和智慧，具有一定的指導 性。它告訴我們審計活動要依據什么？去做什么？怎么做？做 到什么程度？達到什么目的？即審計質量效果在一定意義上，可認為是衡量審計事業是否進步、發展的標準。提升審計質量，首先要認識什么是審計質量。如何理解審計 質量的性質、內容及特點？在審計實踐中，一直是審計理論界關 注的焦點。一般地，審計的質，是指審計反映經濟現象、社會形象的本質屬性，是審計成果內部之間的相互聯系和固有的規定性。審計的量，是指審計反映經濟現象、社會現象的多少、大小，是可以用數量來表示的審計成果所固有的規定性。審計的質和量是一個辯證統一的關系，審計的質是考察審計的量的前提和基礎，審計的量是對審計的質進一步認識的深化。從中不難理解，審計質量，是指審計成果質次的高低，是審計工作者思想素質、政策水平和執業能力的集中體現。審計質量的內容包括：審計執法程序、執法證據、法律法規依據、執法事項和復核結果、審計規范、執業對象和標的、執法效果、社會貢獻等項目的高精度成果及各項目的本質聯系。審計質量的特點：一是客觀性，即指審計反映經濟現象、社會現象的質量效果是客觀的，固有的；二是針對性，即審計質量，專指某一執業對象和標的質量；三是理論導向性，即審計質量不僅是衡量審計成果的標準，同時又可 以用于指導審計實踐，具有導向性和實踐性。

　　（二）提升審計質量和規范審計執法的關系

　　審計質量是審計成果內在的本質屬性，提升審計質量的過程，是主觀對客觀的能動過程，這個過程中，主、客觀相互作用的結果本身包含一種規律性、規范性。審計質量提高了，審計執法行為也就規范了，反之，審計執法行為只能是失范的、殘缺的、不健康的。因此，提升審計質量和規范審計執法的關系是一種辯證的邏輯關系，二者在某種意義上是一致的，提升審計質量是規范審計執法的前提和條件，規范審計執法是提升審計質量的 最終目標，是對提升審計質量的進一步概括和闡述，前者決定后 者，后從屬于前者，兩者有時也存在作用與反作用的關系。只有絕對提高審計質量，規范審計執法才有保障，才有它賴以存在、 發展的前提和基礎。

　?。ㄈ┨嵘龑徲嬞|量的必要性

　　1、提升審計質量是審計事業發展的內在要求。任何事物的發展，都是一個質和量的互變過程。審計作為國家監督管理經濟 的一項事業，和其他事物一樣，也在不斷變化發展，發展中更具一定的質和量。發展審計事業，客觀上需要提升審計質量，提升審計質量是審計事業發展的本質要求。

　　2、提升審計質量是加快發展市場經濟的客觀需要。無論是社會化市場經濟、還是區域性市場經濟，在一定意義上講是法制 經濟，并非完全的自由經濟，它要求高質量、高水平的法制環境和條件為之作保障。發展市場經濟，客觀上更具強烈的審計質量環境，需要良好的審計質量監督。提升審計質量，能更好地為市 場經濟的健康發展創造良好的發展空間、提供有效的審計法制監督保障。只有不斷提高審計的質量和水平，才能有效發揮審計依法監督的積極作用，從而推動市場經濟的良性發展。

　　3、提升審計質量是審計職業國際發展的要求。隨著地區經濟國際化飛速發展，特別是我國加入世貿組織以來，國際經濟往來業務日益增多，國際國內游戲規則千變萬化，且要求嚴，標準高。審計作為國家實現組織和管理國民經濟的重要手段，面對這種大氣候、寬環境，審計執業活動何去何從？傳統、僵化的審計理念與方式已經不再適應時代發展要求，這時，審計監督活動的出路、目標只有一條。那就是走出國門，打入世界，跨入國際先 進行列，參與國際經濟高層管理。為了實現這個目標，時代要求我們提高審計質量、不斷進行審計業務創新，與世界審計慣例接軌，這既是國內審計實踐的需要，又是審計職業國際化創新發展的要求。

　　4、提升審計質量是規范審計執法的前提和條件。本文在提升審計質量、規范審計執法的關系中指出： 提升審計質量和規范審計執法的關系是一種辯證的邏輯關系，提升審計質量是規范 審計執法的前提和條件，規范審計執法是提升審計質量的最終目標 .審計的過程就是審計機關實施執法的過程，說到底，是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計帳簿、會計報 表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的過程。在這個過程中，執法效果如何，將取決于這個過程執行職務的質量和水平。執法的前 提，務必做到事實清楚、證據確鑿、程序合法、質量過關。因 此，為了有效執法、公正執法、文明執法，提高審計質量是基礎、是關鍵。

　　三、提升審計質量、規范審計執法的基本途徑

　?。ㄒ唬淞①|量意識、著眼宏觀需要

　　質量取勝，不僅是商家聚財之道，也是審計存在之根本。審計人務必高度重視，提高認識，從本質上把握審計質量的重要 性、緊迫性，堅決反對只講數量、不求質量，只講眼前利益、不 顧長遠發展的錯誤思想，牢固樹立質量意識、效率意識和改革創新的新思想、新觀念。同時健全和完善審計執業制度和執業規則，加強審計理論研究，努力探索提升審計質量的新思想、新方法。服從大局、面向未來，堅持一審、二幫、三促進原則，依法 改進和加強審計質量管理，嚴格審計質量標準，改進和提升審計質量，規范審計執法行為，促進審計事業超常規發展。

　?。ǘ┘訌娦姓苤啤⒔档蛯徲嬶L險、確保審計質量。

　　加強行政管制，主要是對某些直接插手審計監督活動、可能導致審計風險、影響審計質量的行政干預行為，進行必要的管制和約束。因為這種行政干預行為，只體現少數個別人的意志，一般不代表總體，反映事物的內存本質只能是片面的、局部的和個別的，其弱點在于：只顧眼前利益，不顧長遠發展，只講微觀經濟，不講宏觀調控，只為少數個別利益，忽視全體共同繁榮。對審計反映的經濟現象、社會現象可以置之不理，甚至直接插手干預，這不僅阻礙了審計質量的提升，最危險的是隱藏著大量審計質量風險?；诖朔N行為存在，且可能危害地方特色經濟發展 ，權威部門應抓緊研制一些政策界限，使之形成帶有一定強制力的，干部權力約束機制，規范各級領導干部的行政行為，減少行政干預，降低審計風險。進而，從政治、經濟、法律和文化等方面為全面提升審計質量，規范審計執法行為，鞏固質量效果創造一個良好的發展空間。

　　（三）全面履行職責、突出重點審計

　　提升審計質量，是審計部門一項長期的業務創新工程。審計工作者履職狀況如何、審計是否突出重點，直接關系到審計質量效果的高低，因此，全面履行職責、突出重點審計顯得十分重要和迫切。全面履行職責：就是要依法全面實施審計，把握全局，凡屬國有資產和事關國計民生之重項，都應納入審計視覺范圍，該審計的對象不能留有空白，不能有審不到的死角。突出重點審計：就是要正確處理好普遍與特殊的關系，在合理、有效配置和 使用審計資源的前提下，揭示審計中的主要矛盾，找準切人點，不貪多，求精品，抓住典型，逐個解剖，力求在更寬、更深的層面審深審透，審出成效，傷其十指，不如斷其一指。注意從宏觀上，體制上、機制上和管理上發現問題和解決問題，擴大審計影響力和輻射面。充分發揮審計參與國民經濟管理的地位和作用，促進審計創新，從而，全面提升審計成果的質量和水平。同時，注意具體實踐中各環節的有機聯系，增強質量意識，法律意識，把好審前、審中、審后各環節質量關口，為獲取審計質量、規范審計執法提供可靠的依據。

　?。ㄋ模娀殬I培訓、提高審計隊伍綜合素質

　　應該說審計是一種技術性的較量，提高審計人員素質，是提升審計質量的內在保證。在隊伍建設上，不但要具備一定的量，更要注重質的提高，只有做到質和量的有機統一，審計才會出成果、上檔次、上水平。審計人員是審計職業活動最基本的要素，沒有一定高素質的審計工作者，審計既不能為地方經濟建設保駕護航，更談不上審計創新。所以，審計主體內部應采取各種措施，強化審計職業培訓，加強職業道德教育和審計法制教育，用 馬列主義時代精神武裝審計干部，不斷更新知識，確立新的審計思維方式，千方百計提高審計人員的綜合素質和執法水平，只有 這樣，提升審計質量、規范審計執法行為才有保障。

　?。?五 ） 改革審計體制、嚴格審計執法、確保審計質量

　　現階段，審計體制包含兩個方面的內容，一是領導體制 ； 二是審計管轄體制?，F行體制下，由于地方審計機關是受雙重領導 的，人、財、物均由地方政府控制，而且，審計管轄權是按財政、財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系確定，重大問題及重大審計事項大多聽從于地方政府的意見、或由上級審計機關下 令執行，某種程度上可能存在地方保護主義，影響審計執法、降低審計質量、擾亂執法秩序在所難免，其根源在于：領導體制上存在行政干預多 ； 管轄體制上與現行財稅體制不相適應，出現了 審計的 盲區 和 禁區 ， 甚至隱藏著很多質量隱患和執法不 力是可能的，這與全面審計、突出重點、提升質量的原則不符。 因此，體制不順，地方審計機關不僅難于做到嚴格從審，談提升 審計質量就更加艱難，改革審計體制顯得刻不容緩、時不我待。

　　只有理順現行審計管理體制，將其轉變為由中央垂直領導的，人、財、物全歸中央直接調控和管理的單一的領導體制，才能對 地方經濟實行全面審計監督，才能充分體現審計的獨立性和權威 性，才能真正做到嚴格審計執法、公正執法、確保審計的質量和 效果。

　　總之，計工作質量是審計事業的生命，是規范審計執法的 前提和基礎。審計質量效果多方位地顯示了審計人應有的風格，審計質量信息在服務政府宏觀調控，加強廉政建設，支持改革發 展，維護財經紀律，促進經濟建設等方面發揮了應有的積極作 用，審計創新活動正以一種新的姿態邁向新的發展時期。但是，在新的歷史條件下，面對新的經濟形勢和開放的市場，面對突飛 猛進的科技革命和全球經濟一體化的高要求，審計質量仍然存在 不少亟待研究解決的新情況、新問題。審計質量效果欠缺宏觀度、振動力不足；審計質量信息所要達到的理想深度和廣度不到位；部分審計成果存在風險；精品審計成果上升速度緩慢等，不同程度制約著審計質量效果的提升。我們應從認識上、著眼宏觀 需要；加強行政管制、降低審計風險、確保審計質量；全面審 計、突出重點；強化職業培訓；提高綜合素質；改革審計體制、 嚴格審計執法等途徑進行審計創新，努力提升審計質量，規范審 計執法。從而，增強審計約束力和控制力，保證一方經濟平穩運 行和不斷繁榮。只有不斷改進和加強審計業務創新，高標準提升審計質量，創造一個良好的審計執法環境，規范審計執法行為，才能保證我國宏觀經濟政策的貫徹執行和區域經濟的良性發展。