國有企業(yè)改制的目的是適應(yīng)市場機制的內(nèi)在要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，激發(fā)創(chuàng)新精神，樹立發(fā)展意識，促進社會穩(wěn)定和發(fā)展。內(nèi)部審計寓服務(wù)于監(jiān)督之中，它是企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，主要通過保證與咨詢兩方面的作用影響企業(yè)改制活動的全過程，保障企業(yè)改制目標順利實現(xiàn)和改制后企業(yè)成功運作。

　　一、內(nèi)部審計在國企改制中的功能定位

　　內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評價，提高工作效率，從而為機構(gòu)增加價值。內(nèi)部審計應(yīng)在改進風(fēng)險管理、構(gòu)建內(nèi)部控制、完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，它是一種組織內(nèi)部的管理活動，與企業(yè)改制的目標有著相通性。內(nèi)部審計應(yīng)努力履行職責(zé)，以促進企業(yè)改制工作。

　　（一）內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督，它具有較強的獨立性和較高的層次。企業(yè)改制過程中要求內(nèi)部審計提供活動保證，以護衛(wèi)國有資產(chǎn)的安全完整，防范改制中的國有資產(chǎn)流失，評價改制產(chǎn)生的經(jīng)濟、社會效益，充當(dāng)國企改制的監(jiān)督者和評價者。

　　（二）服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征。由于內(nèi)部審計部門遵守最高客觀性標準，它對機構(gòu)的程序、風(fēng)險、戰(zhàn)略有著全面的了解。因此內(nèi)審部門在為企業(yè)內(nèi)部改制活動提供咨詢服務(wù)，充當(dāng)企業(yè)改制顧問，幫助改制企業(yè)構(gòu)建健康的道德文化等方面享有獨特優(yōu)勢。

　　（三）提高內(nèi)審成果的利用程度。對改制過程中查出的問題，應(yīng)從體制上進行深入剖析，對普遍性、苗頭性的問題應(yīng)從規(guī)律上尋找原因、從制度上去分析。健全管理機制，發(fā)揮審計在改制中的再控制作用，完善信息披露制度，對傾向性問題向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責(zé)的有關(guān)部門提出有效、具有前瞻性和有整改機會的審計建議，為企業(yè)改制充當(dāng)參謀長。

　　二、內(nèi)部審計在國企改制進程中的具體作用

　　（一）企業(yè)改制之前內(nèi)部審計的作用

　　企業(yè)改制前，內(nèi)部審計的主要職責(zé)是為改制工作的正式實施做好各項準備工作，為改制的順利進行打好基礎(chǔ)。

　　1.開展改制前審計調(diào)查，為改制方案收集資料。在企業(yè)改制前，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)改制目標、改制程序?qū)ζ髽I(yè)改制前所處的宏觀、微觀經(jīng)濟環(huán)境進行深入細致的調(diào)查，掌握必要的信息，形成書面調(diào)查報告，為國有企業(yè)及國有資產(chǎn)監(jiān)管部門制定改制方案提供客觀依據(jù)。一是對企業(yè)所處環(huán)境的調(diào)查。內(nèi)部審計部門對企業(yè)各部門的職責(zé)分工、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，并動態(tài)地掌握單位的各種情況的變化，內(nèi)審部門對企業(yè)所處經(jīng)濟、社會、法律、生態(tài)環(huán)境及市場現(xiàn)狀和市場發(fā)展前景的調(diào)查。二是對潛在糾紛進行調(diào)查。改制企業(yè)有可能存在涉及法律糾紛或逃廢銀行債務(wù)的事項，內(nèi)審部門應(yīng)對企業(yè)的擔(dān)保訴訟事項、或有負債、潛在的法律隱患等事項進行調(diào)查。三是對資產(chǎn)、負債、損益情況的調(diào)查。主要是通過測試企業(yè)的內(nèi)部控制、審查賬務(wù)資料等方法，調(diào)查了解改制企業(yè)的家底，初步掌握企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實狀況，分析企業(yè)的獲利能力和償債能力，對企業(yè)財務(wù)狀況進行初步評價。

　　2.協(xié)助進行改制方案的可行性研究，確保改制的科學(xué)性、合理性。內(nèi)部審計可以充分發(fā)揮對政策法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的自身優(yōu)勢，在企業(yè)改制方案的可行性研究方面發(fā)揮參謀作用，為方案報批國有資產(chǎn)管理部門提供基礎(chǔ)。主要是審查企業(yè)改制是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國家的產(chǎn)業(yè)政策，是否會使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效應(yīng)，達到預(yù)期效果，進而提高競爭力。幫助企業(yè)選擇改革方式，防止盲目跟風(fēng)。

　　（二）企業(yè)改制過程中內(nèi)部審計的作用

　　內(nèi)部審計應(yīng)對國企改制過程進行全程審計監(jiān)督，保障國有資產(chǎn)安全、完整，充分利用掌握的信息，保證改制的順利進行。

　　1.構(gòu)建審計防護網(wǎng)，確保國有資產(chǎn)不流失

　　在改制實施過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)、外部審計組織應(yīng)共同檢查與改制有關(guān)的法律、法規(guī)及制度的執(zhí)行情況，及時糾正偏離這些規(guī)定的行為。這就要求內(nèi)審機構(gòu)通過審計監(jiān)督，重點關(guān)注國企改制中的資產(chǎn)評估、處置環(huán)節(jié)，查處人為低估國有資產(chǎn)、隱匿、轉(zhuǎn)移或非法處置國有資產(chǎn)及隨意核銷資產(chǎn)等違法違規(guī)行為，確保國有資產(chǎn)不流失，促進國企改制健康運行。對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)予以揭示，進行深入研究和分析，并有針對性地向企業(yè)管理層提出意見和建議，防范改制過程中的國有資產(chǎn)流失。

　　2.加強溝通，完善方案，保證改制進程

　　由于信息的時效性及成本效益性，根據(jù)調(diào)查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具體執(zhí)行過程中難免會發(fā)生與實際經(jīng)濟活動不盡相同的情況，同時也會不斷出現(xiàn)新情況和新問題，需要企業(yè)及時掌握情況，完善改制方案，采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計應(yīng)利用接觸對象層次多、范圍廣的優(yōu)勢，發(fā)揮承上啟下的信息傳遞者作用，把企業(yè)部門和職工的問題與意見客觀、及時地反饋給企業(yè)改制小組，同時將有關(guān)的政策法規(guī)及改制意圖、程序、方法下傳給職工。發(fā)揮內(nèi)部審計為改制工作充實信息、完善工作思路、爭取職工支持等方面的作用，確保改制工作順利進行。

　　（三）企業(yè)改制之后內(nèi)部審計的作用

　　企業(yè)改制的終極目標決定了改制的效益（包括經(jīng)濟效益與社會效益），治理機制的完善程度是判定改制成功與否的重要標志，內(nèi)部審計在評價、鑒定改制效益性及協(xié)助完善治理機制方面發(fā)揮著重要作用。

　　1.構(gòu)造、選擇評價體系，衡量改制效益

　　企業(yè)改制后，內(nèi)部審計應(yīng)承擔(dān)評價改制的效益、效果、效率的職能。但在改制效益審計中，評價企業(yè)改制后有否效益、效益大小的標準未統(tǒng)一，因此內(nèi)部審計任務(wù)之一就是構(gòu)造或選擇適合企業(yè)的評價指標體系，借以對比分析企業(yè)改制前后各項指標的變化，對改制的效益性進行總體評價。

　　評價的范圍既包括財務(wù)效益也包括非財務(wù)效益，既包括經(jīng)濟效益也包括社會效益。內(nèi)審部門應(yīng)對改制后企業(yè)與同行業(yè)平均水平或與企業(yè)歷史業(yè)績進行比較來判定企業(yè)是否達到資本成本的節(jié)約、資本結(jié)構(gòu)的改善，能否產(chǎn)生經(jīng)濟的規(guī)模效應(yīng)及企業(yè)的優(yōu)化組合，通過判斷改制預(yù)期目標和初始動機的實現(xiàn)程度來評價改制的效益性。

　　2.把握審計走向，完善治理機制

　　隨著改制后企業(yè)民主制度、環(huán)境意識的逐步完善和加強，效益審計被提升到更高的地位。內(nèi)部效益審計的任務(wù)是與政府效益審計和獨立效益審計共同構(gòu)成多層次、全方位的效益審計體系。審計目標也由單純的以經(jīng)濟效益為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟效益與社會效益相互結(jié)合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相互支持、企業(yè)局部利益與社會整體利益相互協(xié)調(diào)的審計整合機制。效益審計會在經(jīng)濟性、效率性和效果性審計的基礎(chǔ)上，向環(huán)境審計方向拓展。

　　塑造良好的內(nèi)部控制框架（如國際上通行的 COBIT）是公司法人正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實現(xiàn)公司治理目標的重要保證。改制后的企業(yè)初步構(gòu)建了公司治理機制，內(nèi)部審計師應(yīng)努力提高審計治理能力，跳出傳統(tǒng)審計范圍，將內(nèi)部審計功能延伸至公司治理結(jié)構(gòu)的層次上，強化內(nèi)部治理審計，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)，進而完善“三權(quán)分立”的公司治理機制， 為企業(yè)實現(xiàn)有效治理提供幫助。

　　三、創(chuàng)新方法、拓展領(lǐng)域，提升內(nèi)審服務(wù)企業(yè)改制的功能

　　（一）創(chuàng)新審計方法，提高人員素質(zhì)

　　內(nèi)部審計要在服務(wù)企業(yè)改制方面有更大的作為，創(chuàng)新審計方法、提高服務(wù)質(zhì)量是關(guān)鍵。

　　1.提高創(chuàng)新能力

　　隨著高新技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營過程中的普遍應(yīng)用，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進信息網(wǎng)絡(luò)知識，掌握審計領(lǐng)域的先進技術(shù)和最新動態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨特的視角觀察問題并提出有效解決方法，增強內(nèi)審為企業(yè)改制的咨詢服務(wù)功能。

　　2.提高計算機輔助審計應(yīng)用能力

　　內(nèi)審人員應(yīng)掌握計算機輔助審計技術(shù)，在審計中廣泛采用繞過計算機、通過計算機、利用計算機的審計技術(shù)，發(fā)揮計算機在評價治理風(fēng)險和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠程審計，促使審計手段科技化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量。

　　3.提高協(xié)調(diào)服務(wù)能力

　　內(nèi)審人員應(yīng)掌握必要的交流技巧，尤其要提高組織能力、協(xié)調(diào)能力、管理能力、研究能力、口頭表達能力，圍繞企業(yè)改制目標，提高組織活力，充當(dāng)企業(yè)改制潤滑劑，充分挖掘和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各種資源要素的作用，促使企業(yè)改制工作協(xié)調(diào)、高效進行。

　　（二）拓展服務(wù)領(lǐng)域，提升服務(wù)功能

　　企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)著眼于服務(wù)功能，適時地調(diào)整工作重點，將其服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)審計擴展到改制風(fēng)險審計、改制環(huán)境審計等方面，以拓展、提高內(nèi)部審計為企業(yè)改制服務(wù)的范圍與層次。

　　1.改制風(fēng)險管理審計。內(nèi)審部門通過識別、分析、評價企業(yè)改制的主要風(fēng)險因素，測試、評定控制弱點和風(fēng)險范圍及程度，以風(fēng)險為基礎(chǔ)確定審計范圍與重點，并采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑩?dān)任收集信息的風(fēng)險偵探角色，評價風(fēng)險管理過程的充分性，進而評價在改制中防范國有資產(chǎn)流失的能力，做出減輕或避免改制風(fēng)險的建議。

　　2.改制戰(zhàn)略審計。內(nèi)審部門通過擴大視角，將審計工作縱向延伸與橫向拓展，對改制戰(zhàn)略的規(guī)劃、設(shè)計、執(zhí)行、管理及其效果實施連續(xù)、動態(tài)的控制、審查及評價，使之與企業(yè)的改制目標相銜接，保證改制后的企業(yè)實現(xiàn)價值增值。

　　3.改制環(huán)境審計。改制中，內(nèi)審部門通過對企業(yè)內(nèi)部所提供的有關(guān)環(huán)境狀態(tài)（包括健康、安全）的變化狀況和程度的分析，在改制企業(yè)造成環(huán)境危害的可能性、負面影響、形象損失等方面向企業(yè)管理當(dāng)局和環(huán)保部門提供有用信息，評價環(huán)境治理績效，評估環(huán)境保護效果和環(huán)境風(fēng)險，進一步提出健全并加強環(huán)境管理系統(tǒng)以及有關(guān)內(nèi)部控制方面的建議。

　　4.改制舞弊審計。舞弊是指以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀行為，從而使舞弊者獲取個人利益。內(nèi)審部門應(yīng)擁有或獲得充分的知識，堅持專業(yè)謹慎性原則，發(fā)現(xiàn)、查找改制中的舞弊跡象，進而評價舞弊風(fēng)險并實施審查。它要求內(nèi)部審計要特別關(guān)注改制中容易發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域，必要時進行后續(xù)跟蹤審計，保障國有資產(chǎn)不流失。

　　5.改制業(yè)務(wù)延續(xù)審計。企業(yè)改制進程中，最容易發(fā)生業(yè)務(wù)中斷，給企業(yè)造成重大打擊。內(nèi)部審計應(yīng)對機構(gòu)處理業(yè)務(wù)中斷的準備情況做出實時、聯(lián)動評價，特別關(guān)注業(yè)務(wù)恢復(fù)計劃、功能修復(fù)程序。把工作領(lǐng)域深入到生產(chǎn)、技術(shù)及經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)，對經(jīng)營管理活動進行持續(xù)跟蹤，采用檢查、分析等方法，用一定的標準來衡量和評價改制進程中企業(yè)運作的經(jīng)濟性、效率性及效果性，預(yù)防突發(fā)事件，從而防范于未然，幫助企業(yè)在改制中維持持續(xù)經(jīng)營的能力。

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