COSO報告對我國審計事業的啟示

來源: 陳編輯： 2002/08/07 09:31:40　　字體：大小

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COSO是美國政府機構所組織的特別委員會，其主要職責是對美國經濟監管部門，如財務監督、審計等部門進行建議性指導。COSO報告是美國COSO委員會1992年發表的一份研究報告，至今仍在西方發達國家廣泛應用，其核心內容是從整體框架上闡述了企業內部控制結構，并就如何進行內部控制審計提出了建設性意見。該報告將企業內部控制分為一般性控制 (整體控制)及應用系統控制，涉及企業生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、信息與傳遞以及自我檢測等重要方面，從總體上透視了企業生產經營的各個環節，這無疑會促使企業生產管理更上一個新的臺階，促進企業經營流程的合理化和正規化。

　　我國目前審計工作的重點也放在內部控制制度上，主要采用符合性測試及實質性測試等方法檢測企業內部控制制度的真實性、合理性及有效性，但這種測試僅停留于企業內部控制的表面，沒有深人到企業生產經營的具體環節，忽略了企業的經營風險及沒有準確測定企業內部控制審計的重點和難點，易導致審計工作的盲目性，且浪費了大量的人力、物力，降低了審計工作的效率。而美國C0S0報告從深度(理論)和廣度(實際)上都克服了傳統審計的缺點，突出了審計工作的重點與難點，代表了先進的審計方法，必將促進世界審計體系的變革，對我國審計事業也帶來了諸多啟示。

　　一、審計前應進行風險性與重要性分析，細化審計目標。COSO報告要求在審計工作進行前，著重分析審計的重點，即被審計單位最容易出錯的環節；強調進行風險評估，即如何降低審計人員在審計過程中沒有辨認錯誤環節的可能性，同時分析可能導致審計風險出現的因素，并探討回避風險的對策。在當前我國的審計工作中，一般都是對企業會計報表、資產、負債及所有者權益整體狀況的真實性和合理性進行審計，審計目標沒有突出企業內部控制審計的重點，加大了審計風險與審計工作的難度，致使審計實施的過程中無法對癥下藥，導致了審計工作的盲目性。為此，建議國家有關部門重新調整審計程序，強調審計前風險評估及重要性分析的重要地位，力爭盡量降低審計成本，做到有的放矢。

　　二、統一企業財務軟件，規劃審計軟件。美國COSO報告的重要前提之一便是全社會統一財務軟件，整個社會運行都處于電腦的監控之下。在西方發達國家，就挪威而言，其整個國家機器運行都統一監控于IDEA財務軟件。而在我國，各企業都運用適合自已的軟件，沒有統一運行的財務軟件，給審計工作帶來了較大的挑戰。審計軟件是針對財務軟件而言，它主要是運用計算機程序自動檢測財務軟件的運行，遇到錯誤或模糊之處自動提示審計人員，因此財務軟件的統一實施是審計軟件規劃的前提和必要條件。就我國目前的企業狀況，統一財務軟件幾乎不可能實現，原因在于：(1)我國地域寬廣，財務軟件的推廣運行需要大量的財力物力，高昂的軟件開發費、試用費無疑會加大中央財政的壓力；(2)企業經營千差萬別，情況錯綜復雜，這是我國財務軟件無法統一的根本原因。由于財務軟件容量有限，無法適應無限制的需要，其功能的局限性決定了軟件不能滿足各個企業的生產經營需要。為此，規劃一個多功能的審計軟件就成為審計工作發展的必然。建議國家有關部門將企業分為若干大類，制定的審計軟件只需適應這幾大類企業的需要，然后再由各類企業的主管審計部門細分審計軟件，最后制定出滿足需要的審計軟件。

　　三、更新審計觀念，加大計算機輔助審計的比重。COSO報告的整體框架構建于計算機審計上，因而要求審計人員必須具有相應的計算機水平。包括挪威在內的發達國家，都十分重視審計人員的計算機水平，通過專家講座、各種培訓，以及經常性的計算機測試等多種形式促進審計人員熟練掌握計算機技術。而在我國，計算機的配備主要運用于打字，審計人員的計算機水平普遍較低，無法適應審計發展的需要。因此，加強計算機培訓是當前我國審計事業的重中之重。再者，知識經濟的逐步滲透，人力資源會計、綠色會計的蓬勃興起，為現代會計與審計的發展都提出了新的挑戰。縱觀審計發展的未來，必定會逐步與知識經濟相融合，因而更新觀念已成為必不可少的重要環節，在以后的審計工作中，進行知識經濟與審計工作融洽發展方面的培訓，也是促進審計工作發展的必經之路。

　　綜上所述，COSO報告提出了先進的審計理論和方法，向全世界審計事業特別是中國的審計事業提出了嚴峻挑戰，如何適應未來審計事業發展的需要，已成為每個審計人員必須面對的重要課題。

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