如何整理與分析審計證據

來源: 中國內部審計·朱國傳編輯： 2005/08/22 10:31:29　　字體：大小

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　　為了使收集到的分散的、個別的、不系統的審計證據變成充分的、適當的、具有證明力的證據，審計人員必須按照一定的方法對審計證據進行分類整理與分析，使之條理化、系統化，然后對各種審計證據進行合理的歸納，并在此基礎上形成恰當的整體審計結論。

　　（一）審計證據整理與分析的原則審計人員在對審計證據進行整理與分析過程中，應遵循以下原則：

　　1、關注審計證據的充分性和適當性。充分性是指審計證據的數量能足以證明審計事項并形成審計結論。

　　如果一個審計項目收集的審計證據數量不足以形成審計結論，應考慮補充收集新的審計證據或通過其他途徑來代替。適當性是指審計證據的相關性和可靠性。審計人員只能利用與審計目標相關的審計證據來證明和否定被審計單位所認定的事項，例如存貨監盤結果只能證明存貨是否存在、是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的價值和所有權的情況。審計證據的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響，要注意選取可靠性高的審計證據支持審計結論。

　　2、分清現象與本質。某些審計證據所反映的問題可能只是一種假象，審計人員必須對其加以認真分析，透過現象找出它所反映的問題的本質，而不能被表面的假象所迷惑。

　　3、排除偽證。偽證是被審計單位等審計證據的提供者出于某種動機而偽造的證據，或是有關方面基于主觀或客觀原因而提供的假證據。這些證據或因精心炮制而貌似真證據，或與審計事項之間存在某些巧合，如不認真排除，往往就會魚目混珠、以假亂真。

　?。ǘ徲嬜C據整理、分析的方法

　　審計證據的整理、分析沒有一個固定的模式，審計的目標不同，審計證據的種類不同，其整理、分析方法也就不同。一般而言，審計證據整理、分析的方法有：

　　1、分類和排序。一般對證據的分類是將各種審計證據按其證明力的強弱，或按與審計目標的關系是否直接等因素分門別類排列成序，也可以按照審計事項分類、按照審計證據與審計事項相關程度排序，從而使審計方案確定的審計事項脈絡清楚、重點突出。

　　2、比較。包括兩方面的內容：一是將各種審計證據進行反復對比，從中分析出被審計單位財務狀況或經營成果的變動趨勢及特征；另一方面要與審計目標進行對比，判斷其是否符合要求、是否與審計目標相關。如不符合要求，則需補充收集新的與審計目標直接相關的審計證據。

　　3、取舍。審計人員不必要、也不可能把審計證據所反映的內容全部都包含在審計報告中。在撰寫審計報告之前，必須對反映不同內容的審計證據做適當的取舍，舍棄那些無關緊要的、與審計目標相關度低的次要審計證據，只保留那些具有代表性的、典型的審計證據在審計報告中加以反映。取舍的標準基本包括兩個方面：一是金額大小，對于涉及的違規事項金額較大、足以對被審計單位的財務狀況或者經營成果的反映產生重大影響的證據，應當作為重要的審計證據在審計報告中反映；二是問題性質的嚴重程度，有的審計證據本身所揭露問題的金額也許并不很大，但這類問題的性質較為嚴重，它可能導致其他重要問題的產生或與其他可能存在的重要問題有關，這類審計證據也應作為重要的證據在審計報告中反映。

　　另外，不同形式和來源的審計證據其證明力強弱也不同。一般而言，內部證據不如外部證據可靠。但如果內部證據獲得其他單位或個人的認可，則其也具有較強的可靠性。因此，當同一審計事項有不同形式和來源的審計證據時，應注意選取保留證明力較強的審計證據。

　　4、匯總和分析。即對審計證據在上述分類、比較和取舍的基礎上，審計人員通過審計工作底稿對其進行綜合、匯總，將缺乏聯系、甚至相互矛盾的審計證據去粗取精、去偽存真、填平補缺、相互印證，得出具有說服力的各個審計事項的結論。然后，審計人員對各類審計證據及其所形成的局部的審計結論進行綜合分析，最終形成整體的審計結論。

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