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審計中應關注上市公司利用計提準備調節利潤
現在實行的八項計提，其初衷都是為了盡可能擠去企業資產和業績中的水分，防范經營風險。然而，在實際操作中，一些上市公司通過大比例計提壞賬準備、資產減值準備等，替大股東及關聯方占用公司資金付賬，為公司管理層決策失誤埋單，甚至借計提把好貨貶值賤賣。由于所計提的壞賬準備、資產減值準備等相應地計入利潤表中的管理費用，因此也就直接造成上市公司的經營業績下滑。惡意計提的顯性影響是一些公司因對關聯方欠款計提巨額壞賬而導致業績虧損。而隱性影響是追討關聯方占用資金的事沒人再提，上市公司的資金就這樣人間蒸發.如此一提了之，也在一定程度上掩蓋了公司決策失誤的責任。
中國證監會在今年初發布的《關于進一步提高上市公司財務信息披露質量的通知》中規定，上市公司應建立、健全八項計提的內部控制制度，公司經理層應按董事會的要求提供書面材料，詳細說明損失估計及會計處理的具體方法、依據、數額；損失準備和核銷金額巨大的，還應提交股東大會批準。因此，要防范惡意計提，股東大會應加強審查和監督，嚴把計提關和審計關。然而有效遏制惡意計提，僅靠注冊會計師在年報審計中表示意見的約束力顯然不夠。我們建議，監管部門還有必要督促公司建立和完善相關資產核銷管理制度，使資產核銷更加規范化和程序化；對因歷史問題無法提供相關依據的資產，可要求公司聘請評估機構進行評估，并依據評估結果判定所計提的減值準備等是否合規合理。
在審計過程中，有關計提準備的處理應予關注的幾個問題是：
1.短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備（以下簡稱本科目）。當期短期投資市價低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價準備；當期短期投資市價低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；當期短期投資市價高于成本，應將本科目的余額全部沖回。
2.企業應按委托貸款本金與可回收金額孰低計量，可回收金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。
3.企業應在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失，對預計可能發生的壞賬損失，應計提壞賬準備。
4.由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。
5.企業的長期投資、固定資產，如果由于市價持續下跌、被投資單位經營狀況惡化，或技術陳舊、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資、固定資產減值準備。
6.企業在建工程預計發生減值時，如長期停建并且預計在三年內不會重新開工的在建工程，也應計提資產減值準備。
7.關于無形資產的減值。企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，如果發現：該無形資產已被其他新技術等代替，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響，該無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；其他是以表明該無形資產的賬面價值已超過回收金額的情形。此時就應對無形資產的可回收金額進行估計，并將該無形資產的賬面價值超過可回收金額的部分確認為減值準備。
此外，還要注意，計提資產減值準備應提供計提的相關依據，不能隨意計提。在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業以往的經驗，債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。
（作者單位：大連連渤會計師事務所）
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