財政部于2001年1月18日新頒布和修訂了無形資產(chǎn)等八項企業(yè)會計準則。新準則實施后，在業(yè)內(nèi)產(chǎn)生了較大的反響，本報記者為此采訪了我國會計專家、天健會計師事務(wù)所首席合伙人陳建明博士和幾家大型企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人，了解了他們對新準則的看法和評價。

　　天健會計師事務(wù)所陳建明博士認為：新出臺的8項準則—— 對注冊會計師提出了更高要求 
　　
　　記者：新頒布的無形資產(chǎn)等3項會計準則有哪些主要內(nèi)容?其精髓是什么? 
　　
　　陳建明：無論是無形資產(chǎn)的會計核算，還是借款費用、租賃的核算，在原來的《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業(yè)會計制度》以及各行業(yè)會計制度中都有所涉及。但原來的規(guī)定在某些方面過于原則，難以指導(dǎo)實務(wù)工作，特別是近幾年來，資本市場的高速發(fā)展所帶來的許多新情況、新問題，使得原有的這些規(guī)定難以適應(yīng)。 
　　
　　無形資產(chǎn)準則等3項新頒布的會計準則在相關(guān)會計核算問題上作出了重大改進。就無形資產(chǎn)會計準則來講，其重大改進主要表現(xiàn)在這幾個方面：一是明確規(guī)定了研究與開發(fā)費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用，這一規(guī)定與原《股份有限公司會計制度》是吻合的，但與1993年財政部頒布的科技企業(yè)會計處理問題的補充規(guī)定存在重大不一致，1993年的規(guī)定表明，研究和開發(fā)費用是可以資本化的；二是明確規(guī)定無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，必須在發(fā)生時確認為當(dāng)期費用，這是原來的各種會計制度所沒有規(guī)定的；三是對無形資產(chǎn)的減值和報廢作出了詳細的規(guī)定，要求企業(yè)定期檢查無形資產(chǎn)的賬面價值，將賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備，要求企業(yè)將預(yù)期不能帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，這也是原來的各種會計制度所沒有規(guī)定的。 
　　
　　就借款費用會計準則來講，其重大改進主要表現(xiàn)在以下五個方面：一是對借款費用的范圍作出了界定，指出借款費用包括因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額；二是明確規(guī)定只有因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款費用才能夠予以資本化；三是規(guī)定了資本化開始的條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始；四是按照國際慣例對資本化金額的確定作出了相應(yīng)的規(guī)定；五是對資本化的暫停和終止作出了規(guī)定。應(yīng)該說，借款費用會計準則與以前的各種規(guī)定相比較，更加詳細，更加具有可操作性，也更符合國際慣例。 
　　
　　就租賃會計準則而言，其重大改進主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對融資租賃和經(jīng)營租賃的判斷作出了明確的規(guī)定，要求根據(jù)租賃交易的實質(zhì)來確定租賃的種類；二是按照國際慣例對融資租賃的會計處理作出了具體的規(guī)定。就承租人而言，首先需要將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將租入資產(chǎn)的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額記錄為未確認的融資費用；然后需要將未確認的融資費用在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤，按照與自有折舊資產(chǎn)一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。就出租人來說，首先應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益；然后要將未實現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認的融資收入。超過一個租金支付期未收到的租金，應(yīng)停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應(yīng)當(dāng)予以沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。 
　　
　　記者：新修訂的投資等5項準則有哪些重要改動? 
　　
　　陳建明：投資準則的重大改動有二：一是由于非貨幣性交易及債務(wù)重組準則進行了重大改動，所以投資準則要求對以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，及以債務(wù)重組而取得的投資，其初始投資成本按修改后的非貨幣性交易及債務(wù)重組準則確定；二是當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位有其他額外責(zé)任(如提供擔(dān)保)，按權(quán)益法確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)該考慮這一額外責(zé)任，這就意味著可能將投資賬面價值調(diào)整為負數(shù)，這樣的規(guī)定存在一定的問題，所以修改后的準則取消了這一規(guī)定。 
　　
　　債務(wù)重組準則的重大改動主要表現(xiàn)在債務(wù)人對重組損益的會計處理上。按原來的規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組損益直接計入當(dāng)期損益，結(jié)果導(dǎo)致許多企業(yè)通過大規(guī)模的債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤?？紤]這一實際情況，修改后的準則要求將重組收益確認為資本公積，重組損失確認為資本公積或當(dāng)期損失。 
　　
　　非貨幣性交易準則的改動非常大，相當(dāng)于重新制定這一準則。原來的準則將資產(chǎn)區(qū)分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)，將非貨幣性交易區(qū)分為同類非貨幣性交易和不同類非貨幣性交易，并要求根據(jù)不同的非貨幣性交易采用不同的會計處理方法。根據(jù)原來的準則，企業(yè)可以通過非貨幣性交易產(chǎn)生利潤，這便使一些企業(yè)通過非貨幣性交易調(diào)節(jié)利潤成為可能。修改后的準則簡化了非貨幣性交易的會計處理，不區(qū)分非貨幣性交易的種類，而直接根據(jù)換出資產(chǎn)的賬面價值，考慮支付或收到的補價以及支付的相關(guān)稅費，確定換入資產(chǎn)的入賬價值，非貨幣性交易的過程中，不產(chǎn)生損益。 
　　
　　比較而言，會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則及現(xiàn)金流量表準則的改動不是很大。前者主要是對一些企業(yè)通過濫用會計政策、會計估計及其變更來調(diào)節(jié)利潤的行為作出了規(guī)范，規(guī)定這種情況應(yīng)作為重大會計差錯進行處理，即隨意變更會計政策、會計估計要調(diào)整期初留存收益和會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。后者主要是針對原來準則對現(xiàn)金流量的列示過細，不利于操作所作出的修改，如增值稅的列示，其實在該準則出臺以后，財政部也通過《股份有限公司會計制度》的補充規(guī)定作出了一些修改。 
　　
　　記者：這8項會計準則對一般企業(yè)、對上市公司可能產(chǎn)生哪些積極影響? 
　　
　　陳建明：無論是對一般企業(yè)，還是對上市公司，這8項會計準則，均會產(chǎn)生一定的積極影響。歸納一下，主要是兩個方面的積極影響：一是資產(chǎn)更加真實，資產(chǎn)中原有的一些水分在實施這8項準則后將被剔除出去；二是利潤更加真實，在實施這些準則后，企業(yè)難以通過一些非常的因素，如債務(wù)重組，非貨幣性交易，會計政策、會計估計變更等來操縱利潤。這也就是說，在實施這8項準則后，企業(yè)提供的會計報表的真實性就有了制度基礎(chǔ)，會計信息的可靠性將有所加強，這無疑對于證券市場的規(guī)范發(fā)展，防止和糾正會計信息嚴重失真，凈化經(jīng)濟環(huán)境均有積極的作用。 
　　
　　記者：這8項會計準則對注冊會計師審計有哪些影響? 
　　
　　陳建明：這8項會計準則對注冊會計師審計的影響也可以歸納為兩點。一是貫徹實施這些準則，需要注冊會計師提高并有效運用其專業(yè)判斷。無論是無形資產(chǎn)減值準備的提取，還是融資租賃的會計處理，均對注冊會計師的專業(yè)判斷能力提出了新的要求。二是注冊會計師審計所面臨的壓力更大，由于新的準則要求企業(yè)必須采用更加穩(wěn)健的會計政策，糾正、斬斷了一些企業(yè)粉飾會計報表的路子。因此，這些準則的實施，一方面將剔除企業(yè)資產(chǎn)、業(yè)績中的水分，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，讓一些企業(yè)面臨多方面的壓力；另一方面，這些企業(yè)必然會將其壓力轉(zhuǎn)嫁至注冊會計師，讓注冊會計師少剔除一些水分，多做一些業(yè)績。所以，在這種情況下，注冊會計師需要嚴格遵守準則的規(guī)定服好務(wù)，把好關(guān)，嚴格遵循獨立審計準則執(zhí)業(yè)，做到獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。 
　　
　　記者：您認為這8項準則還存在哪些不足? 
　　
　　陳建明：這8項準則的不足是需要實踐來發(fā)現(xiàn)的。從目前來看，我個人認為，有以下二個問題是需要討論和考慮的： 
　　
　　第一，根據(jù)無形資產(chǎn)會計準則，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬價值這個問題比較復(fù)雜，不能一概而論。 
　　
　　第二，非貨幣性交易有可能變成貨幣性交易的問題也需要進行研究。 

　　中外運空運發(fā)展股份有限公司財務(wù)總監(jiān)張葵認為新出臺的8項準則—— 
　　針對性強 
　　實用有效 

　　8項準則對規(guī)范企業(yè)會計核算行為，真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高會計信息質(zhì)量，有重要作用。債務(wù)重組、非貨幣性交易、會計政策變更等準則均要求追溯調(diào)整，會在一定程度上影響某些企業(yè)的財務(wù)指標。 

　　無形資產(chǎn)準則首次要求計提減值準備，十分符合當(dāng)前企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新速度加快，無形資產(chǎn)使用周期縮短的客觀實際，有利于反映其真實價值。租賃準則對融資租賃條件下承租人的會計處理提出了更高的要求，對會計信息的精確度也提出了新標準。 
　　
　　債務(wù)重組準則和非貨幣性交易準則的修訂，將有效避免非經(jīng)營損益對企業(yè)利潤的歪曲。修訂后的現(xiàn)金流量表準則簡化了列報項目，允許采用修訂前的參考格式，很切合當(dāng)前企業(yè)的會計技術(shù)條件和各界對現(xiàn)金流量信息的需求。 
　　
　　新準則出臺后，我們公司內(nèi)部及時組織學(xué)習(xí)，并對很多細節(jié)問題展開討論。大家普遍認為新準則頒布及時，針對性強，實用有效。同時，部分同志也提出了一些建議，希望會計準則的某些條款能行文更加通俗易懂，表述更加詳細，以便于基層同志的理解和執(zhí)行。 

　　北京經(jīng)開投資開發(fā)股份有限公司總會計師周世義認為新準則—— 
　　有簡化也有細化 
　　
　　新準則對多處會計處理進行了重大調(diào)整，目前存在的很多普遍問題將得到有效遏制和規(guī)范。企業(yè)債務(wù)重組收益由計入當(dāng)期損益改為資本公積，債務(wù)人據(jù)此實現(xiàn)巨額賬面利潤的途徑也將不存在。借款費用資本化的開始、暫停和停止等條款非常精細，可操作性強。在非貨幣性交易、債務(wù)重組和初始投資成本確認等多處，淡化了公允價值，更多地采用了賬面價值，十分符合當(dāng)前國情。 
　　
　　通過新準則的發(fā)布實施，廣大投資者利益將得到有效保護，同時也有利于國有資產(chǎn)保值、增值。新準則為證券市場退出機制的建立創(chuàng)造了條件，將促使企業(yè)把注意力更多地放到主業(yè)上來。優(yōu)勝劣汰，有死有活，市場將更現(xiàn)生機。 
　　
　　“既有簡化，也有細化，更加符合目前國情”。這是業(yè)內(nèi)同行對新準則進行探討的總體評價。另外大家還提出了兩條建議：一是我國會計政策法規(guī)變化較頻繁，穩(wěn)定性差，基層實務(wù)工作不好做，建議適用性與前瞻性并重。二是會計政策法規(guī)的宣傳教育應(yīng)進一步強化，尤其對企業(yè)經(jīng)營管理人員的會計知識教育亟待加強。 

　　在對某貿(mào)易股份有限公司財務(wù)總經(jīng)理的采訪中，他認為新準則是—— 
　　對財務(wù)人員的新挑戰(zhàn) 
　　
　　新準則與國際慣例更加貼近，更加符合當(dāng)前國情，也是對財務(wù)人員素質(zhì)和能力的新挑戰(zhàn)。 
　　
　　作為一家主要從事進出口、國際招投標等對外貿(mào)易為主的上市公司，其內(nèi)部財務(wù)管理一直力求穩(wěn)健。新準則的出臺，有力規(guī)范了整個企業(yè)界的會計行為，對市場環(huán)境起到了凈化作用，是對整個會計法規(guī)體系改革的進一步凈化。另外還從制度上強化了企業(yè)財務(wù)人員的判斷能力，避免了很多潛在的風(fēng)險。 
　　
　　新準則對收入的確認更為穩(wěn)健與謹慎，對雖能預(yù)見但未真正實現(xiàn)的收入不允許確認。債務(wù)重組準則中，淡化了公允價值的作用，在很大程度上防止了公允價值的濫用。非貨幣性交易準則中，對無補價交易不予計入當(dāng)期收入，對有補價交易的收入也打了折扣，即使做足了也不會超過補價，這對企業(yè)有了更大的約束。 
　　
　　新準則實施后，也遇到了一些困惑與障礙，主要集中在以下幾點：一是嚴格借款費用資本化有不利影響。在參加國際工程承包招標業(yè)務(wù)中，外貿(mào)企業(yè)對出口信貸資金依賴性強。但目前，我國資金成本遠高于國際金融組織的資金成本，若出口信貸資金利息不能予以資本化，將在一定程度上影響企業(yè)的業(yè)績。 
　　
　　二是規(guī)范企業(yè)行為需要整個法律體系的完善。目前存在一個誤區(qū)，一出問題就指責(zé)會計領(lǐng)域。其實方方面面都有漏洞，只是最終在會計上體現(xiàn)出來而已。規(guī)范會計處理只能解決部分問題，但不能解決所有問題，風(fēng)險關(guān)口需前移。會計信息的真實性、企業(yè)行為的規(guī)范化，需要整個法律體系的完善。 
　　
　　另外，實施新準則過程中仍需注意可能出現(xiàn)的問題。資產(chǎn)減值計提方法和比例一定程度上由企業(yè)確定，將可能為其留下過多的可操縱空間。