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我國國家審計總目標的定位
國家審計總目標是國家審計機關(guān)在一定歷史環(huán)境下履行審計監(jiān)督職責(zé),開展審計活動所要達到的境地或最終結(jié)果。它是國家審計目的在不同歷史階段的具體化。本文試就現(xiàn)階段我國國家審計總目標的定位作粗淺探討。
根據(jù)《審計法》規(guī)定,我國國家審計的總目標是監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性。真實性著重解決財政財務(wù)收支活動是否確實存在,有關(guān)資料記錄是否客觀、全面、準確;合法性著重解決財政財務(wù)收支活動是否符合國家法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定,有關(guān)資料編報是否符合財務(wù)通則、會計準則及有關(guān)制度規(guī)定;效益性著重解決財政財務(wù)收支活動是否經(jīng)濟合理,富有成效。從長遠看,真實性、合法性、效益性都是審計工作應(yīng)達到的目標,但在現(xiàn)階段審計實踐中,要同時達到這三類審計總目標是很難同時實現(xiàn)的。三是審計環(huán)境的現(xiàn)狀束縛著審計總目標的全面實現(xiàn)。多數(shù)被審計單位管理不完善,制度不健全,會計核算不規(guī)范,業(yè)務(wù)資料不真實,為全面實現(xiàn)審計總目標帶來很大困難。因此,現(xiàn)階段要使國家審計監(jiān)督在建立社會主義市場經(jīng)濟體制中更好地發(fā)揮作用,必須堅持有所側(cè)重的方法論觀點,對國家審計總目標加以定位。
那么,現(xiàn)階段如何對國家審計總目標進行定位呢？筆者認為,應(yīng)當把真實性審計擺在最突出的位置。
一、單一的合法性審計目標已不適應(yīng)形勢要求,需要對國家審計總目標重新定位。16年來,我國國家審計實踐一直以合法性為主要目標,為維護財經(jīng)法紀,嚴肅財經(jīng)紀律,促進廉政建設(shè)較好地發(fā)揮了應(yīng)有的作用,但這種工作模式與建立社會主義市場經(jīng)濟體制對國家審計的要求是很不適應(yīng)的。一是隨著市場經(jīng)濟體制的建立,政府將不直接管理企業(yè),工作重心將轉(zhuǎn)移到完善企業(yè)運作環(huán)境上來,國家審計應(yīng)在完善、凈化企業(yè)運作環(huán)境上下功夫。二是政企分開后,政府對企業(yè)的管理將更多地轉(zhuǎn)向間接控制,國家審計應(yīng)從直接的企事業(yè)單位審計轉(zhuǎn)向能實施宏觀貨幣政策、財政政策的財政、金融部門審計以及體現(xiàn)宏觀政策直接結(jié)果的重點國有企業(yè)和建設(shè)項目審計。如果仍突出合法性目標會不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。
二、強調(diào)效益性審計在現(xiàn)階段尚缺乏可行性。一是有限的審計資源制約著國家審計向經(jīng)濟效益審計延伸。經(jīng)濟效益審計作用大,效果好,但投入大于財政財務(wù)審計,在審計資源有限的情況下很難向經(jīng)濟效益審計領(lǐng)域傾斜。二是開展經(jīng)濟效益審計的環(huán)境也不具備。大多數(shù)被審計單位企業(yè)管理混亂,會計核算不規(guī)范,違紀現(xiàn)象普遍,核算資料失實,在這種環(huán)境下開展經(jīng)濟效益審計難度很大。三是審計主體的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)經(jīng)濟效益審計要求。16年來審計機關(guān)一直以合法性為主要審計目標開展工作,要滿足高質(zhì)量經(jīng)濟效益審計要求,審計主體整體素質(zhì)亟待提高。
三、會計資料和經(jīng)濟信息失真的現(xiàn)狀要求突出真實性審計。經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑,上層建筑又反作用于經(jīng)濟基礎(chǔ)。國家審計作為上層建筑的組成部分,其審計總目標側(cè)重點是隨著國家政治、經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境的變化而不斷變化的。在目前會計資料和經(jīng)濟信息失真現(xiàn)象比較嚴重的情況下,審計機關(guān)應(yīng)先抓基礎(chǔ)工作,查處各種弄虛作假行為,糾正會計信息失真問題。只有這樣,才可能真正實現(xiàn)合法性和效益性目標。
在把真實性審計擺在首要位置的同時,還應(yīng)在此基礎(chǔ)上把財政財務(wù)審計更側(cè)重合法性目標,經(jīng)濟效益審計更側(cè)重效益性目標。根據(jù)朱基總理“各級審計機關(guān)要抓重點,抓大案要案”的重要指示,我國國家審計總目標的定位應(yīng)以真實性審計為主要目標,兼顧合法性審計。這樣,在確保會計信息真實的基礎(chǔ)上,揭露查處各種嚴重違紀違法行為,促進被審單位加強改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益和社會效益,就可以逐步實現(xiàn)真實、合法、效益三類審計目標的統(tǒng)一,全面實現(xiàn)國家審計總目標。
四、強調(diào)真實性并不排斥合法性和效益性。真實、合法、效益是國家審計的總目標,三者相互聯(lián)系,相互影響,其中真實性是合法性、效益性的基礎(chǔ),真實性目標實現(xiàn)了,在很大程度上就解決了合法性問題,被審計單位真實的效益也必然清晰地反映出來。所以,強調(diào)突出真實性審計非但不否定合法性和效益性審計,而正是為實現(xiàn)合法性和效益性審計目標奠定基礎(chǔ)。
根據(jù)《審計法》規(guī)定,我國國家審計的總目標是監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性。真實性著重解決財政財務(wù)收支活動是否確實存在,有關(guān)資料記錄是否客觀、全面、準確;合法性著重解決財政財務(wù)收支活動是否符合國家法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定,有關(guān)資料編報是否符合財務(wù)通則、會計準則及有關(guān)制度規(guī)定;效益性著重解決財政財務(wù)收支活動是否經(jīng)濟合理,富有成效。從長遠看,真實性、合法性、效益性都是審計工作應(yīng)達到的目標,但在現(xiàn)階段審計實踐中,要同時達到這三類審計總目標是很難同時實現(xiàn)的。三是審計環(huán)境的現(xiàn)狀束縛著審計總目標的全面實現(xiàn)。多數(shù)被審計單位管理不完善,制度不健全,會計核算不規(guī)范,業(yè)務(wù)資料不真實,為全面實現(xiàn)審計總目標帶來很大困難。因此,現(xiàn)階段要使國家審計監(jiān)督在建立社會主義市場經(jīng)濟體制中更好地發(fā)揮作用,必須堅持有所側(cè)重的方法論觀點,對國家審計總目標加以定位。
那么,現(xiàn)階段如何對國家審計總目標進行定位呢？筆者認為,應(yīng)當把真實性審計擺在最突出的位置。
一、單一的合法性審計目標已不適應(yīng)形勢要求,需要對國家審計總目標重新定位。16年來,我國國家審計實踐一直以合法性為主要目標,為維護財經(jīng)法紀,嚴肅財經(jīng)紀律,促進廉政建設(shè)較好地發(fā)揮了應(yīng)有的作用,但這種工作模式與建立社會主義市場經(jīng)濟體制對國家審計的要求是很不適應(yīng)的。一是隨著市場經(jīng)濟體制的建立,政府將不直接管理企業(yè),工作重心將轉(zhuǎn)移到完善企業(yè)運作環(huán)境上來,國家審計應(yīng)在完善、凈化企業(yè)運作環(huán)境上下功夫。二是政企分開后,政府對企業(yè)的管理將更多地轉(zhuǎn)向間接控制,國家審計應(yīng)從直接的企事業(yè)單位審計轉(zhuǎn)向能實施宏觀貨幣政策、財政政策的財政、金融部門審計以及體現(xiàn)宏觀政策直接結(jié)果的重點國有企業(yè)和建設(shè)項目審計。如果仍突出合法性目標會不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。
二、強調(diào)效益性審計在現(xiàn)階段尚缺乏可行性。一是有限的審計資源制約著國家審計向經(jīng)濟效益審計延伸。經(jīng)濟效益審計作用大,效果好,但投入大于財政財務(wù)審計,在審計資源有限的情況下很難向經(jīng)濟效益審計領(lǐng)域傾斜。二是開展經(jīng)濟效益審計的環(huán)境也不具備。大多數(shù)被審計單位企業(yè)管理混亂,會計核算不規(guī)范,違紀現(xiàn)象普遍,核算資料失實,在這種環(huán)境下開展經(jīng)濟效益審計難度很大。三是審計主體的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)經(jīng)濟效益審計要求。16年來審計機關(guān)一直以合法性為主要審計目標開展工作,要滿足高質(zhì)量經(jīng)濟效益審計要求,審計主體整體素質(zhì)亟待提高。
三、會計資料和經(jīng)濟信息失真的現(xiàn)狀要求突出真實性審計。經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑,上層建筑又反作用于經(jīng)濟基礎(chǔ)。國家審計作為上層建筑的組成部分,其審計總目標側(cè)重點是隨著國家政治、經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境的變化而不斷變化的。在目前會計資料和經(jīng)濟信息失真現(xiàn)象比較嚴重的情況下,審計機關(guān)應(yīng)先抓基礎(chǔ)工作,查處各種弄虛作假行為,糾正會計信息失真問題。只有這樣,才可能真正實現(xiàn)合法性和效益性目標。
在把真實性審計擺在首要位置的同時,還應(yīng)在此基礎(chǔ)上把財政財務(wù)審計更側(cè)重合法性目標,經(jīng)濟效益審計更側(cè)重效益性目標。根據(jù)朱基總理“各級審計機關(guān)要抓重點,抓大案要案”的重要指示,我國國家審計總目標的定位應(yīng)以真實性審計為主要目標,兼顧合法性審計。這樣,在確保會計信息真實的基礎(chǔ)上,揭露查處各種嚴重違紀違法行為,促進被審單位加強改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益和社會效益,就可以逐步實現(xiàn)真實、合法、效益三類審計目標的統(tǒng)一,全面實現(xiàn)國家審計總目標。
四、強調(diào)真實性并不排斥合法性和效益性。真實、合法、效益是國家審計的總目標,三者相互聯(lián)系,相互影響,其中真實性是合法性、效益性的基礎(chǔ),真實性目標實現(xiàn)了,在很大程度上就解決了合法性問題,被審計單位真實的效益也必然清晰地反映出來。所以,強調(diào)突出真實性審計非但不否定合法性和效益性審計,而正是為實現(xiàn)合法性和效益性審計目標奠定基礎(chǔ)。
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