談談破產清算審計

來源: 卓和平、吳鳳崗編輯： 2003/12/03 11:20:38　　字體：大小

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　　什么是破產清算審計呢？我們認為，破產清算審計就是依法對破產清算會計信息進行再確認的監督過程。基于這樣的認識，我們只把法院宣告破產，進入了清算程序的審計項目才叫做破產清算審計，破產申請到法院宣告日階段的審計、破產申請前的和解、整頓的審計，都不能稱為破產清算審計，而只能稱為企業財務審計或會計報表審計。這是因為這時的會計報表仍處于持續經營狀態。那么破產清算審計的職責是什么呢？我們認為就是對破產清算的會計信息發表意見，也就是對依法處置破產企業的資產，依法償還債務發表意見。

　　一、破產審計應注意的幾點

　　1.審查破產宣告日以前六個月破產企業的財務收支，通過實物資產的增減變化，債權債務的處理，看有無隱匿、私分、無償轉讓資產、非正常壓價等違法行為。

　　2.核對會計科目的結轉，從行業會計科目轉入破產清算會計科目是否與財政部1997年發布的《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》相符，金額是否正確。

　　3.應收款在清算期收回的核算是否正確，呆賬壞賬的核銷有無依據，有無法院裁定或財政部批準。

　　4.存貨的毀損盤虧的處理有無必要程序和批準。

　　5.固定資產的報廢、盤虧、損失是否經批準。

　　6.資產評估增值（減值）的核算是否正確。

　　7.抵押資產、福利設施資產、借入資產、取回資產的核算依據是否有力，核算是否正確。

　　8.破產債權申報的時間限制及數量與賬面有無差異，清算調整的依據足不足；逾期未申報的是否作了依法處理。

　　9.第一順序破產債務的核算是否合法。

　　10.清算損益的核算是否正確。

　　以上這些，審計發現有問題時，應書面通知清算組作出調整。

　　二、破產清算審計報告

　　破產清算的審計報告，是對破產清算會計認定的破產財產、破產債權總額及順序的鑒證，為債權人討論通過破產分配方案提供證據，也是為法院作出民事裁定作參考。由于這樣的用途，決定了審計報告一般只有兩種類型，一是無保留意見的，二是否定意見的。

　　破產清算審計報告中，沒有必要用大塊文字披露審計調賬，而應在發現問題時書面通知清算組調賬、處理，調整處理之后才出審計報告。審計報告的出具應遵循《獨立審計具體準則7號—審計報告》的規定要求。現舉例如下：

　　審計報告

　　ABC廠破產清算組：

　　我們接受委托，審計了貴組1999年10月15日的清算資產負債表和清算期間的損益表，這些會計報表由貴組負責，我們的責任是對這些會計報表發表審計意見。我們的審計是依據中國注冊會計師獨立審計準則進行的，在審計過程中，我們結合貴組對ABC廠清算的具體情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的程序。

　　清算結果顯示，ABC廠10月15日的資產總額為10，903，409元，其中非破產財產642120元，破產財產10，261，280元。非破產債務642，120元，應優先支付費用8，598，140元，破產債務18，575，713元（含第一順序破產債務4，059，675元，第二順序60，158元，第三順序14，455，880元）。清算損益-16，912，564元。

　　我們認為，上述會計報表符合《企業會計準則》和《中華人民共和國企業破產法（試行）》的有關規定，清算期間的核算，符合財政部《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》（財會字［1997］第28號）的規定，在所有重要方面公允地反映了清算結果日ABC廠的財務狀況及清算期間的清算損益，會計方法的選用遵循了一貫性原則。

　　××會計師事務所

　　中國注冊會計師×××

　　××××年×月×日

　　地址：××省××市

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