新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
獨立審計功能扭曲的四大成因
獨立審計作為一種制度安排，其設計的本意是“鑒證財務會計信息的可信性，在實施審計工作的基礎上合理確信被審計單位會計報表是否不存在重大錯報。”深究其實質就是防止會計信息的欺騙。在資本市場中，投資者最擔心的并不是股票市盈率的高低，而是信息披露是否真實、準確和完整，是否會受虛假信息蒙騙。我國獨立審計制度的設計和安排，其出發點定為防止欺騙，本身并沒有錯。但問題的關鍵在于該項制度的執行，在于注冊會計師“獨立、客觀、公正”執業立場和運作程序的保證。反觀中國資本市場連續發生的一系列會計造假案件，獨立審計的功能一次又一次地被扭曲，注冊會計師的公信力受到空前質疑，整個注冊會計師行業危機四伏。可隨著許多會計欺騙面紗的層層揭開，人們越來越清楚地看出獨立審計功能扭曲背后的可能性成因，筆者觀之，無外乎以下四大因素：
一、環境因素——審計環境較差
在西方，獨立審計是商品經濟發展到一定階段的產物，其產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離。是謂先有股份制，后有獨立審計。而在我國，獨立審計制度恢復已經23年了，但股份制改制上市卻是近十幾年的事。這種“先有獨立審計，后有股份制改造上市”的審計環境，不只是順序的顛倒，也為獨立審計功能的扭曲埋下了隱患。從制度環境看，對國有企業股份制改制上市的剝離、首次融資或再融資模擬會計報表的有關特殊規定助長了會計造假； 從信用環境看，社會信用體系尚未建立健全，企業不講信用、個人不講信用的現象時有發生；從治理環境看，公司治理結構尚不健全，委托代理機制尚未有效建立，出資者缺位現象突出，內部人控制十分嚴重。所有這些，為扭曲獨立審計的功能留下了環境隱患。
二、市場因素——審計市場無序
審計市場可分為三極：供給者、需求者和監管者。從市場監管者角度來看，由于我國尚處轉型時期，市場體系和法律法規不健全，監管難度大，當注冊會計師違反執業規則后，很難對其予以制裁。從會計信息需求者來看，由于投資者尚不成熟，一方面對真實公允會計信息的有效需求不足，大多數投資者仍停留在靠所謂的“消息”和“技術”進行投資決策的階段；另一方面對獨立審計的期望值過高，誤認為經審計后的會計報表不應該存在任何差錯，而獨立審計的本質是合理保證而不是絕對保證。從審計信息供給者角度來看，一方面，違規成本極低，另一方面，又勿需面對投資者的有效需求壓力，因此會計師事務所之間的競爭處于無序的狀態。低價接單的有之，出賣審計報告的有之，大有形成審計市場逆向選擇之傾向。所有這些，又為扭曲獨立審計的功能留下了市場隱患。
三、技能因素——職業勝任能力較低
在實際工作中，注冊會計師大多是按照獨立審計準則來計劃和實施審計工作的。很明顯，影響注冊會計師職業勝任能力的因素有三：一是獨立審計準則的完善程度，二是會計師事務所的質量控制水平，三是注冊會計師個人的職業判斷能力。對于中國獨立審計準則，在業內通過比較分析，除了一些市場環境差異外，與國際審計準則相比，并不存在根本性的差異。但對于會計師事務所的質量控制水平和注冊會計師的職業判斷能力，與國際會計公司相比，存有較大的差距。就會計師事務所而言，有不少的國內會計師事務所，對被審計單位的內部控制要求很嚴，但對自身的內部控制（全面質量控制和單個審計項目的質量控制）則早已被拋置腦后，有的根本沒有內部控制，有的即使有也形同虛設，更談不上客戶信息的動態管理了。而就我國注冊會計師的人員狀況來看，考核通過多于考試通過。有不少考核通過者雖有實踐經驗，但理論知識老化。與之相反，有不少考試通過者雖有理論知識，但缺乏實踐經驗。可無論是考核通過者還是考試通過者，有一點是共同的，即對于后續教育和職業培訓都比較放松。而注冊會計師的職業判斷能力是其審計理論與審計實踐的高度統一的結果。所有這些，又為扭曲獨立審計的功能留下了技能隱患。
四、道德因素——職業道德水準不高
對于審計市場，除市場調節和政府調節之外，還應有第三種調節，那就是道德力量的調節。注冊會計師職業與信任、自律密切相關，更多的是強調自律-行業自律和職業自然人自律。自律，說起來容易，但做起來并不容易，因它源自道德。在注冊會計師執業過程中，自律常常會遇到兩大阻礙：一是誘惑。當誘惑存在的時候，注冊會計師很難自律，并對自律產生動搖。二是壓力。壓力存在，注冊會計師必須得這么辦，不這么辦不行。在我國獨立審計市場中，壓力往往大于誘惑，尤其是在股票發行審批制的條件下表現得更為淋漓盡致。如果注冊會計師喪失“獨立、客觀、公正”的職業道德原則，即使其專業勝任能力再強，也不可能出具恰當的審計報告。這也為扭曲獨立審計的功能留下了道德隱患。
上一篇：非貨幣性交易審計初探
下一篇：我國獨立審計市場失靈的原因探析
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號