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試論會計師事務所在市場經濟發展中的地位與作用
在我國，社會對會計師事務所在國家經濟生活中地位的認可，經歷了一個艱難曲折的歷史過程，會計師事務所自身也走過了一條坎坷不平的發展道路。在改革開放初期，一批三資企業應運而生，客觀上要求按照國際慣例由會計師事務所對其財務進行獨立審計。一批老知識分子和專業技術人員用自己的知識為剛剛興起的市場經濟服務，如1981年第一家會計師事務所在上海產生。隨著1992年后市場體制在中國的建立，企業改革的不斷深化，資本市場空前活躍，人們也把會計師事務所看作盈利性的第三產業，投入了極大的熱情。許多政府部門加大了支持的力度，競相創辦會計師事務所，并不斷追加投資、充實人員、規范制度，促進了會計師事務所上規模、上水平、上檔次。1997年黨的十五大以來，人們開始認識到發展會計師事務所是為社會主義市場經濟奠基，發展會計師事務所是實現政府職能轉換， 構建市場經濟機制，重新調整社會分工，促進國家政治體制改革的一個重要步驟。會計師事務所的產生與發展，也是區分計劃經濟與市場經濟的一個顯著標志。會計師事務所不應僅僅視為市場經濟的服務所，追逐盈利的第三產業，更是擔負著歷史賦予特定社會職能的市場經濟獨立主體。為此，就必須把會計師事務所真正獨立的社會中介組織，盡快實現其職能到位，1999年以來政府管理部門斷然采取措施，促其加速完成了脫鉤改制。
回顧會計師事務所產生與發展的歷史，可以清楚地看出，它在國家經濟政治生活中有著重要地位。在我國現階段的經濟體制下，會計師事務所是連接政府和企業的橋梁，所有者和經營者之間的紐帶，獨立于政府和企業之外、不以盈利為首要目標、具有法定社會職能的第三人。它一方面擔負著塑造市場經濟微觀主體，規范企業經營活動的重任；另一方面又是國家對社會經濟進行宏觀調控的具體執行者。由于社會經濟資源的稀缺性和微觀主體經營活動的逐利性，國家總是通過立法和政府制定的財政政策、貨幣政策、收入政策、人力政策及一系列行政法規實施對經濟的調控，而會計師事務所的基本職能就是依據這些法律、法規和政策，對市場微觀主體的行為和經營結果進行規范調整，從而使國家的意志在社會經濟活動中得到實現。使“法制”過渡到“法治”，“以法治國”轉變為“依法治國”，把企業的經營活動納入法治軌道，最終達到社會資源充分利用和優化配置的目標。因此，會計中介機構在國家經濟政治生活中起著重要作用，擔當著不可替代的角色。
一、社會經濟活動的監督者
在發達國家，會計中介機構被形象地比喻為“經濟警察”。1997年，自國有企業的年終財務決算全部交由注冊會計師審計后，在微觀經濟領域，會計師事務所的活動空間得以擴大，監督作用得以加強。在宏觀經濟領域，會計師事務所可按照政府的特定需要進行專項監督，如對財政收入是否按規定級次劃分，是否依法征稅進行檢查，對近年來出現的非法集資案、經濟詐騙案進行處理，對有關部門的預算外資金以及國家撥付的生產建設資金的使用情況進行查證核實，等等。把國家對經濟的宏觀調控政策和措施落到實處，使注冊會計師成為活躍在我國經濟舞臺上的一支重要的社會監督力量。
二、企業經營管理行為的評價者
注冊會計師對企業進行獨立審計，首先要對企業遵守制度情況進行符合性測試，并對企業的內部控制制度進行評價。一方面對企業的內控制度是否遵守一貫性原則發表意見；另一方面判斷企業的財務報告是在所有重大方面公允地反映了企業的財務狀況、經營成果和資金變動情況。從而確定抽樣審計的范圍、樣本數量和審計重點。注冊會計師在這個審計階段，實質上是對企業依據內控制度所進行的經營活動和實施管理行為的合法性進行評價裁定，從而使企業行為得到規范，并步入良性發展的道路。因此，在國際上也把注冊會計師稱作“經濟裁判”。
三、企業財務狀況和經濟成果的鑒證者
注冊會計師對企業進行符合性測試之后，要對反映企業財務狀況和經營成果的有關資料進行實質性測試和鑒定。一方面對企業資產負債的質和量進行檢查核實，從而確定企業的真正規模、實力和資信狀況；另一方面，對企業收入費用的合法性、真實性進行確認，從而核準企業利潤，確定其應納稅額。尤其是上市公司在發行股票時，證券管理部門依據注冊會計師審核鑒證的企業資產、利潤、每股收益、每股凈資產等財務指標，確定是否批準其發行上市。在上市運作以后，投資人依據注冊會計師審核鑒證的企業經營成果，決定投資額的增減和利潤的分配。由于注冊會計師審核鑒定的企業財務狀況和經營成果有法律效力，因此，在國外也會把會計師事務所稱作“經濟法庭”。
四、投資人權益的維護者
在實踐中，注冊會計師對企業依法審計作出的審計結論直接影響著股東的信心，決定著股票的價格、公司的興衰和經營者的命運。雖然會計師事務所的收入來自被審企業，由經營者決定，但它的生存與發展主要受制于能否依法執業。面對投資人與經營者、法與利的矛盾沖突，會計中介機構往往選擇客觀公正地反映企業的真實情況，并根據情況出具不同意見的審計報告，做到對國家、企業和投資人負責。因此，注冊會計師常常被人們稱為“經濟衛士”。
五、資本流動的引導者
當今會計師事務所對資本流動已從間接引導過渡到直接引導，“五大”的融資代理業務發展迅速，已顯示出其他中介組織不可比擬的優勢。這表明會計師事務所已經突破了傳統的業務，職能作用在不斷擴大。中國會計師事務所也要在資本供應者和資本需要者之間充當信息中介，把資本引向優勢產業，使資本的所有者最大限度地避免風險，實現資本盈利性和安全性的統一。
六、會計信息的稽核者
會計信息是否真實，對國家、企業和投資人的決策至關重要。會計信息在加工過程中，受會計理論、會計方法和會計技術的限制，不可避免地滲入人們的主觀假設、估計和判斷，這客觀地形成了會計信息失真的制度因素，也為人們主觀上造假留下了空隙。因此，法律規定，企業的財務會計資料必須經注冊會計師評價、審核和鑒證后，才能成為有效信息報送出去，這就在很大程度上保證了會計信息真實的可靠。
七、經濟發展的策劃者
在宏觀方面，國家的一些經濟政策、改革方案、經濟計劃等也要請中介機構評估論證，甚至是參與制定。國際會計公司參與了不少國家財稅改革方案、會計制度的制定工作，并在某種程度上起到了決定性作用。在宏觀方面，會計師事務所可以超越為單個企業服務的執業界限，在同一城市、同一區域中，甚至是在跨區域的重點產業帶，促進企業的聯合、兼并，組建大型集團，實現資產的戰略從組、資源的優化配置和經濟優勢的互補。在微觀方面，注冊會計師在對企業的財務狀況、經營成果審計核實后，針對企業存在的問題，進行診斷并提出改進管理的意見，因此，注冊會計師也常常被人們稱為“經濟醫生”。
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