新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
函證為何受冷落？
函證是審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向有關單位或者個人發函詢證。是進行分析和驗證往來賬款真實性而收集審計證據的方法之一。然而，在實際工作，審計人員在往來賬款審計中卻冷落函證這一取證方法，究其原因：
一、函證回收率低，導致取證無果。函證是一種取證的好方法，但在調查中發現，不少審計組發出的函證回收率只有百分之十幾，甚至更低。一是由于被詢證者回函有顧慮。有的企業和公司本身誠信度就不高，把逃債、欠債作為經營之道，如遇審計部門的函證，自然“不理解”。被詢證者怕在函證上填了金額、時間蓋上章，成為債權人訴訟的證據。二是由于被詢證者存在“多一事不如少一事”的思想。據調查了解，一些被詢證負責承辦處理函證的部門，往往把回函作為額外的“活”，而客觀上，承辦回函需要請示匯報、查找檔案資料、報核審批蓋章、郵寄等手續，辦起來麻煩，承辦者往往擱著不辦，一拖了之。這也是審計人員冷落函證取證的重要原因之一。
二、審計成本高。函證占用時間較長，從發出函證到收回，以及因地址寄錯、未收到等緣故二次發函，進行回函統計、有效性和真實性分析等，不僅擠占時間長，還耗費大量的人力、財力，同時，影響單位整個審計計劃的完成進度。在目前審計部門人員少、項目多、時間要求緊、再加上審計經費有限的情況下，審計成本的高低，也必然影響到審計部門和審計人員具體審計方式的選擇。這也是函證在往來賬款審計中受冷落的另一重要原因。
那么，在當前環境下，如何看待函證這種取證方法怎樣使用和操作？
一、正確看待函證作用。我們認為，函證是檢測往來賬款余額真實性的有效方法，如一些業務筆數少、金額大，采用函證的方式證實其發生額是可行的。但也不能高估函證的功效。函證方法也有的不足，如即使函證余額相等，而對驗證其完整性作用不很大。其他如分析性檢查，銷售截止測試及其他替代程序也都是驗證往來賬款余額的有效方法。
二、處理好審計成本與審計質量之間關系。函證是高成本的審計程序之一，需要較長的時間和較多的工作量。而審計人員往往處于降低審計成本和提高審計質量的兩難選擇之中，解決的方法是采取合理的審計計劃和嚴密的審計控制措施。審計人員不能為了減少審計的成本而忽視了對審計質量的要求，否則，會產生不實的審計后果。建議，可以采取函證程序與其他檢測相結合，以降低成本，提高效率。
三、做好函證的往來賬款賬戶合理選擇工作。要確保函證回收率，應在往來賬款賬戶合理選擇上下功夫。通常情況下，不需要對所有的往來賬款實施函證，而主要是對業務金額大有異常現象的，以及以前年度函證中發現差異或有欠款糾紛等情況之二的往來賬款賬戶進行函證。具體函證時應保證以下兩點：第一函證賬戶的數量和金額能保證對大部分往來賬款的金額進行證實。第二已經選定的函證賬戶，不能事先透露給被審計單位。只有這樣，才能提高函證的針對性。
四、應科學設計詢證函。在實際工作中，我們大多采用積極的函證方式，要求被詢證者回函。要提高回函率，審計人員還必須在設計詢證函上下功夫。在具體設計時，應充分考慮被審計單位的經營環境、內部控制的有效性、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等因素，以確定函證的內容、范圍、時間和方式。如果認為函證很可能無效，審計人員應當實施替代審計程序，獲取充分、適當的審計證據。
五、請被詢證者所在地審計機關或它的上級審計機關協助解決。在目前部分被詢證者誠信度不高的環境下，對一些往來賬款確需通過函證來取證的，可以請被詢證者所在地審計機關或他的上級審計機關協助處理，這種辦法對提高函證回收率十分有效。
上一篇：企業所得稅會計審計的主要內容
下一篇：獨立審計職業風險探討
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號