審計需要計算機做些什么？計算機能為審計做些什么？對這個問題進行探討，對于正在建設的金審工程和審計信息化建設具有一定的現實意義。計算機能為審計做些什么，或者說計算機在審計領域會有哪些方面的運用，本文就此從三個方面進行探討。

　　一、審計管理審計機關可以利用計算機協助審計行政管理和內部控制。

　　可以利用計算機編制年度審計計劃，統計分析審計計劃的執行情況，安排審計任務和資金分配。在進行時間預算時可以利用計算機統籌安排日程。還可以利用計算機對審計檔案進行有效的管理。利用計算機字處理功能編寫審計報告，可以使審計報告的格式、措辭等更為標準、規范。審計人員可以利用計算機編制審計計劃、審計工作底稿，進行審計分析，查詢有關法規條例，可以是高效率，提高準確率。

　　（一）審計文書處理。這是計算機在審計領域初級的，也是最基本的運用，其他方面的運用都是建立在這個基礎上的。一個審計審計項目實施階段結束后在審計報告階段，從審計報告草稿到正式的審計決定，大體相同的內容至少要抄寫六次，算上每次的草稿，一般要在十次左右。應用計算機先進的文字處理技術，審計報告草稿一經形成后，每次修改調整均可在計算機中進行，大大提高了效率，縮短了時間，減少了多次抄寫的數字差錯。

　　（二）審計統計業務。大量繁雜的審計統計報表的編制、匯總和分析由計算機來完成，這是目前審計系統運用最多、最廣泛的一個方面，運用得也比較早。現在縣以上審計機關都已基本普及，大大提高了審計統計報表的準確性和時效性。

　　（三）審計法規查詢。審計的法律法規、財經制度和通則、準則的查詢、引用是審計工作中非常煩心的一件事。建立審計法規庫，通過計算機查詢，使審計人員既省了心，又避免了法律法規引用的錯誤，做到快捷準確。現在的問題是權威的審計法規庫尚未建立起來，購買中國法律大全一類的光盤，一方面價格過高，另一方面就審計而言適用性不強。

　　（四）審計檔案管理，隨著時間的推移，審計文書、審計檔案越來越多，給保管特別是查閱帶來了很大的不便。一方面每年形成的審計檔案必須移交檔案室（館）保管，一方面每次對被審計單位的審計，都必須調閱上一次審計的資料。利用計算機進行管理、查詢或檢索就方便多了。但這是一個審計領域的系統工程，前提是要實現審計公文計算機處理，實現計算機輔助審計。沒有這兩個提前，那么只能是低層次上的計算機文件檢索。

　　（五）審計數據庫業務。建立審計數據庫可以使審計機關更有效的利用審計資料，完成審計任務。審計人員可以利用審計數據庫隨時檢索、查詢、調閱有關審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關法規、規章和制度，獨立審計準則和有關審計規范，企業的內部控制制度等，建立審計數據庫能極大地提高審計效率。

　　（六）審計資料管理。審計資料主要是指審計機關所轄審計對象的基本情況、經濟活動情況和年度財務會計報表等。通過對這些資料的科學分析，可以及時掌握本地區經濟運行、經濟秩序和財經法規執行情況，更重要的是通過這些資料的分析來確定審計項目單位，從而做到審計抓重點單位，抓影響經濟運行的重點問題。

　　（七）審計行政管理，指審計特點不明顯的計算機運用方面主要是計算機公文處理、人事管理、會計電算化、電子郵件、審計網站等。在這些方面，只要有計算機的審計機關，都多少做了些運用，只是運用的程度不同。

　　二、輔助審計

　　（一）計算機輔助審計的含義

　　計算機輔助審計，是指審計機關、審計人員將計算機作為輔助審計工具，對被審計單位財政、財務收支及其計算機應用系統實施的審計。由于審計的特殊性，即審計對象的非結構性特征，決定了計算機審計不可能像電算化會計一樣整個核算過程基本上由軟件控制計算機按部就班完成。審計人員的主觀判斷、工作經驗等是完成審計任務的主要因素，計算機技術只能是輔助性的工具。

　　計算機輔助審計包含兩個層次的內容。

　　第一個層次是指在審計業務中利用Exle、Foxpro、Word等電子表格、數據庫、字處理常規軟件中的一些功能，或審計人員自編的一些小程序，幫助審計人員計算、復算、復核、分析審計數據，主要目的是節約審計時間、提高效率、增加準確性、減輕勞動量。例如，用電子表格軟件審核工資表，復算固定資產折舊提取的正確性，復核材料成本差異科目；在項目審計中利用Word、Wps等字表處理軟件，將全部的審計工作底稿均輸入到計算機中，在編寫審計報告時僅需調用底稿文件、稍加修改即可完成；自編簡單的小程序對往來款項進行賬齡分析。另外，借助工程預決算軟件對投資項目進行竣工決算審計也屬這類。

　　第二個層次是指利用專門的輔助審計軟件進行項目審計。這個層次也有兩種類型：

　　一是主要用于審計情況匯總。在開展行業審計時，根據審計工作方案，編制專門的審計匯總軟件，自下而上，從審計底稿開始，對審計情況進行逐級匯總。好處在于能全面、準確匯總反映審計情況，防止錯漏和人為調整上報情況，便于統一定性、統一處理。如審計署統一組織的工商銀行系統審計、國稅系統審計就采用了這種方式。

　　二是主要用于協助審計人員對專門項目，用專門的審計方法進行比較全面、系統的審計。這是輔助審計的主流。近幾年，審計署和地方各級審計機關編制了大量的這方面的審計軟件，有不少軟件還通過了審計署的評審，在各級審計機關不同程度的投入了使用。如：預算執行審計軟件、投資審計軟件、銀行審計軟件、稅務審計軟件、海關審計軟件、行政事業審計軟件等，但是，老實說真正成熟、適用的審計輔助軟件還不多。

　　（二）計算機輔助審計的優勢

　　相對于手工操作，計算機輔助審計具有以下優勢：

　　1、計算機輔助審計有助于提高審計工作的效率，提高審計的正確性與準確性，降低審計成本，也使審計人員從冗長乏味的計算、復核、核對、比較工作中解放出來。

　　2、計算機輔助審計可幫助審計人員擴展審計的范圍。通過計算機輔助審計可以直接對企業全部的會計資料進行審計，無論其資料是以書面形式保存還是儲存在計算機系統的磁媒介或其他儲存器中，可使審計的范圍由書面向其他媒介擴展。

　　3、計算機輔助審計具有相當大的機動靈活性。運用該技術審計人員使用微機就能對會計事項進行全面、迅速、經濟、有效地分析。

　　（三）計算機輔助審計的應用范圍無論哪個行業的計算機輔助審計都應該而且也能夠做到對下列幾個方面的內容進行審計：

　　1、評審被審計單位會計電算化軟件的內控功能。審計人員在對電算計化會計資料進行審計時，首先要評審會計軟件的內控功能及其執行情況。目的在于確定審計人員依賴這些軟件控制的程度，以減少為檢驗系統執行而進行數據實質性測試的范圍。經評審，便于確定審計重點，縮短審計時間，節約審計成本。

　　2、驗證會計資料總體的完整性。常規手工審計中極少對企業會計資料總體進行驗證，因為手工完成一個規模較大的被審計單位的會計資料的總體驗證幾乎是不可能的，至多只能對某些會計科目進行賬賬、賬表核對。而審計經驗告訴我們，對會計資料進行總體驗證是重要的。

　　3、協助審計人員進行抽樣審計。在評審內部控制制度的基礎上進行抽樣審計是審計理論和實踐都證明了的以制度為基礎的科學的審計方法。該方法在符合性、實質性測試中都運用到統計抽樣，而計算機輔助審計技術正可在此領域大顯身手。

　　4、異常數的排查和高價值樣本的抽取。大量的會計處理是被審計單位日常性的會計事務，不可能也沒必要每筆業務都詳細審計到，審計人員最關心的是一些異常數，如，應收款項的貸方發生額，現金、銀行存款的紅書等不合常規的會計事項；另外，對單筆金額超過審計人員預先設定的一定數額的樣本，即高價值樣本，審計人員也是最關心的。運用計算機輔助審計技術就能對會計數據庫進行分析，排查出異常數和高價值樣本，提供審計人員進一步分析查證。

　　三、網絡審計

　　網絡審計這種提法，以及把網絡審計單獨劃分為一類雖然不是很準確，容易產生網絡審計可以不依靠審計人員主觀的分析判斷的歧義，但為了與常規的輔助審計區別開來論述，本文姑且這樣稱之。網絡審計是計算機運用在審計領域的高級階段，與常規的輔助審計有很大的不同。

　　網絡審計也可劃分為兩種形式：一種是基于國家信息化工程、國民經濟運行系統基礎之上的。即經過一定的程序，把特定的網絡審計軟件聯入國家信息化工程的國民經濟核算系統，從而對國民經濟運行情況，主要是對按照憲法和審計法規定屬于審計范圍的部分，如財政、稅務、海關、金融、保險、證券、國家投資、社會保障資金等的運行情況進行同步的審計監督和監控。

　　我認為，這是國家審計信息化建設工程，即金審工程建設應該達到的基本目標。根據國家信息化建設規劃，國民經濟運行的各個組成部門將逐步納入國家信息化系統，金審工程作為國家信息化建設的首批重點工程，與金財工程、金稅工程、金關工程、金卡工程等統一規劃、同步建設，為實施對國民經濟的運行情況和對重點部門、重點行業、重點單位、重點資金的網絡同步審計監督、監控奠定了基礎，創造了條件。

　　網絡同步審計監督、監控軟件應具備以下功能：一是分析功能，對國民經濟運行情況按照審計分析方法及時進行分析，向審計人員輸出分析結果。二是提示功能，對不合常規、不符合財政財務會計法規的異常數及時提示，以便審計人員進一步查證；對超過審計人員預先設置的一定數額的資金運行情況進行排查統計，提示審計人員引起注意。三是止付功能，對審計人員預先設置的各種類型的嚴重違反財經法律法規，可能給國家造成難于挽回的重大損失的事項，立即啟動止付功能，使資金暫時不能在有關環節運動，并立即報警審計人員克期處理。

　　另一種是基于網絡財務為代表的財務管理信息系統、電子商務基礎之上的。

　　電子商務無疑將成為網絡經濟時代的商務主流方式和企業生存方式。電子商務是網絡經濟的基礎，。其特點是不再依靠紙面文件以及單據的傳送，而是借助于計算機和信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術來全面實現電子化的交易和結算過程。傳統審計對象的本質是財務收支及其有關的經營管理活動，而在電子商務中，企業的財務收支及其有關的經營管理活動的特點發生了巨大的變化，各種業務隱性化和數字化，使舞弊行為更易發生；此外現代審計賴以存在的內部控制制度也出現了新特點，傳統手段無法對新環境下的內部控制進行評審，也就無法得出正確的審計結論。

　　因此，在電子商務條件下審計財務收支及其有關的經營管理活動就必須采用相應的網絡審計方法。

　　首先，所有會計軟件都必須建立標準的審計數據接口，使得不同格式的數據能夠在審計時轉換成同一格式，為審計軟件所認識，從而節省審計人員的時間和精力，提高審計效率。這個問題已有法規依據，《審計署關于計算機輔助審計的暫行辦法》第七條規定：為便于審計機關實施計算機輔助審計，審計機關應當要求被審計單位的計算機應用系統給審計留有數據接口和必要的工作空間，該數據接口應當能將計算機應用系統中應用的數據轉換成審計機關指定的格式輸出.現在的關健問題是落實，審計署應介入財政部會計軟件的評審，沒有符合標準的審計數據接口和必要工作空間的會計軟件不得通過評審。

　　其次，也是最重要的是要明確規定，實行電子商務的被審計單位的網絡系統中，必須設立一個審計終端，審計時可將審計人員的計算機作為一個特殊的用戶連人企業電子商務和財務核算網絡中，通過專門的網絡審計軟件，對企業經濟活動、財務會計核算、有關指標管理、往來賬項、歷史數據等進行審計查詢和分析。根據需要也可以對重，點企業實施網絡同步監督、監控。當然應該注意的是對審計人員的計算機終端設定的權限是只能查詢不能修改。