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設計內控審計調查表應注意的問題
在對被審計單位的內控制度進行測試前，審計人員經常需要對內部控制的情況進行調查取證，實際工作中調查取證的方法有調查表法（問卷法）、記述法和流程圖法三種。調查表法由于調查的范圍明確，調查程序比較簡易，工作效率相對較高，常被大多數審計工作者采用。但是如果調查表設計不合理，很容易導致調查結果不能全面真實的反映被審計單位內部控制狀況；不能全面反映調查者的客觀真實全面的想法；開放性問題調查表和封閉性問題調查表之間相互重疊或者相互不關聯等等。所有這些問題都會直接影響到審計成本、審計測試評價的工作質量和最終的審計結果。筆者結合自己的實際工作，對內控審計調查表的設計談以下幾點感受：
一、開放性問題與封閉性問題的特點分析“開放性”問題是指由被調查者自行組織答案，被調查者可以用自己認為合適的語言和觀點表述對問題的認識和理解。
“封閉性”問題是要求被調查者對由審計人員提供的現成答案進行選擇，被調查者不能自由發揮。
從這兩類問題的特點不難看出開放性問題調查表更適合用于難以量化表述和簡單的分類，或者需要審計人員與被調查者更多地去互動參與的調查事項；而封閉性問題調查表則適用于比較容易分類和量化表述，只需要被調查者用少量的時間和精力就可得出結論，不需要過多發揮的調查事項。雖然開放性問題調查表能夠調動被調查者的積極性，避免其敷衍了事，避免因封閉性問題答案限制過多而得不到“弦外之音”的現象。但是相對封閉性問題調查表來講，它存在耗時長、審計成本高等缺陷。封閉性問題調查表簡單明了，但是由于被調查者不能對問題充分發表既定答案之外的意見，審計人員也很難知道既定答案表示的程度和既定答案之外是否還有新問題。因此，審計人員應當根據審計的目的和需要調查的內容合理編排設計。
二、封閉性調查表的既定答案設計應該適當細化和人性化
傳統封閉性調查表問題答案的選擇余地很小，對審計人員與被調查者之間的信息不對稱分析不夠。這樣很容易造成被調查者不能準確地表達自己對問題的看法，或者審計人員不能全面理解被調查者的意思。因此，封閉性調查答案范圍設計應該適當寬泛些，并要加上一些人性化的內容。比如在傳統的是“、”弱“、”否“的基礎上加上”強“、”不適合“、”備注“等一些被調查者可以簡單表述自己意見或者適當定性的答案，使之不絕對化。
三、根據審計調查的目的和內容，合理選擇調查表類型
一般來講，審計人員調查內控流程中風險點、關鍵控制點是否按照內控的要求進行相應作業可采用封閉性調查表。而對于整個業務流程系統性、全局性、統籌性的調查或者是審計人員希望與被調查者互動的調查可采用開放性問題調查表。以對某公司籌資業務流程的內部控制情況進行調查為例，如果審計人員想調查的是關鍵的控制點是否進行控制，可以用封閉性問題這樣詢問“公司的長期借款是否經過了充分論證？”，并給出既定答案“是”、“強”、“否”、“備注”等；而如果審計人員想調查在關鍵控制點怎樣采取控制措施的，可用開放性問題提問：“公司的長期借款是怎樣論證實施的？”。
其實，在現實的工作中哪些用開放性問題，哪些用封閉型問題完全由審計調查的目的和內容以及被調查對象的業務流程特點等因素決定。開放性問題和封閉問題之間并沒有嚴格的界限。
四、調查表問題的設計要便于審計人員匯總整理和判斷分析
為了節省審計成本，提高工作效率，在調查表的設計中還應該考慮到以下的內容：歷次調查相同和相近的問題應該給予特殊標志，比如在問題前加“*”。這樣做便于審計人員分析和判斷內部控制的薄弱點和空白點，也有利于對審計結果執行情況的分析，同時還能分清哪些是歷史頑癥，哪些是新問題新動向等，以便采取相應合理措施給予改正和防范。每個問題都要有單獨惟一的編號，避免相同或者相近的問題在一次調查中多次提出。新增的問題應該根據本次審計調查的目的體現針對性。問題要有一定的前瞻性，要有超前意識。
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