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緩稅審批情況核查的審計
京津冀特派辦組成審計組對某市國稅局違規批準企業緩稅（延期繳納稅款）的情況進行了審計核查。在核查過程中，審計人員充分利用了計算機輔助審計，對確定審計重點、發現問題起了重要作用，提高了工作效率，降低了審計成本。
審計思路
該市國稅局使用國家稅務總局推廣的中國稅收征管信息系統（即CTAIS系統）。該系統本身具有較為完善的功能和較為方便的用戶界面，涵蓋了征管業務的各方面內容，但由于CTAIS系統比較復雜，而且稅收征管的數據量也十分龐大，利用CTAIS系統本身的一些查詢功能對全市的數據進行整體查詢，速度很慢。考慮到以上因素，審計人員決定采用終端用戶查詢和數據下載查詢兩種方式并用的審計策略開展計算機輔助審計。
根據確定的審計方法，在對CTAIS系統進行了較為充分的了解后，審計人員規劃了審計思路的工作流程圖（如下圖），并據此實施審計步驟：
1. 對緩稅情況進行分析性復核，確定重點審計地區。
考慮到利用系統本身提供的查詢功能對全市數據進行篩選的速度慢，效率低，審計人員決定通過下載數據進行分析。但同時又要確認下載過程必須完整，在此基礎上，對下載數據的分析才有意義。因此，審計人員先通過CTAIS系統終端篩選出該市2002年度所有緩稅的批復情況，并取得緩稅總數。然后，通過SQL查詢工具，對下載數據進行相同條件的篩選，在確定總數相同后，就能夠初步確認數據的相對完整性，并對下載數據進行查詢分析了。利用SQL查詢，審計人員編制出了一張Excel表格，分年度列出了各區縣各月份的緩稅情況，供審計人員確定重點審計地區。
2. 根據下載的數據并結合舉報信內容，確定重要性水平和重點核查企業。
在下載的各張數據表中，“文書審批結果信息”表記載了該市局的所有文書審批信息。我們以各區縣國稅局為單位，依次篩選出各單位2002年1月至2004年2月以來審批的緩稅金額大于100萬元的所有審批記錄。將篩選出來的數據轉換成Excel表格，確定重點審計企業，并將這些企業近幾年的緩稅數據進行重點標注。
3. 對確定的重點企業緩稅的到期解繳情況進行查詢。
由于企業的緩稅到期后可能分幾次入庫，或是到期后不入庫轉為欠稅，也有可能轉為呆賬稅金。如果到企業核實這些情況將主要以查找原始票據為主，這樣勢必將花費大量時間。因此，審計組先將重點企業緩稅的到期繳納情況在CTAIS系統中了解清楚后，再帶著相關資料下戶核查。
我們利用CTAIS系統的查詢終端進行了如下操作：
（1）利用“上解入庫查詢”功能，對重點企業的緩稅按其所屬期間分別篩選出“上解入庫”情況，然后延伸至企業逐筆核對繳款書，檢查其是否在延期納稅期止時全額上解入庫。
（2）對于未全額上解入庫的稅款，可能存在“轉為欠稅”和“轉為呆賬”兩種情況。因此，分別利用“應繳稅金查詢”功能和“分戶賬外呆賬滯納金查詢”功能，按企業的“納稅人識別號”進行查詢，了解緩稅到期后未繳納的具體情況。
4. 對信息系統本身進行分析。
我們這次審計也對被審計單位的信息系統本身進行了一定程度的審計，了解信息系統的內部控制，對其本身不夠完善的地方進行分析了解，提出相關建議。如：通過編寫SQL語句對各年全市批準緩稅的數額進行電子數據的計算。發現2002年的計算結果與紙質臺賬合計金額不一致，通過將電子數據與紙質的緩稅審批表逐筆進行核對，發現該市某縣國稅局未將一戶企業的一筆緩稅申請上報市國稅局和省國稅局，但是卻能將該筆緩稅信息“順利”錄入CTAIS系統。從內部控制的角度來說，緩稅的最終審批權限集中在省國稅局，只有經過省國稅局的最終審批，CTAIS系統才能接受該筆緩稅數據。這說明系統本身還存在著一些缺陷，不利于上級部門的管理監督和對信息的利用。這樣的漏洞，完全可以通過對系統的改進來加強控制的。
審計體會
利用計算機輔助審計技術與現代審計方法的合理結合是這次核查項目圓滿完成的一個重要保證。審計人員在審計初期利用較短的時間便完成了14個主要數據表和一些相關代碼表的下載，并確定了該市的7個區縣為重點審計區縣、14戶鋼鐵企業為重點審計企業，對重點審計企業的緩稅情況及到期繳納情況進行了充分了解，為下戶核查工作的開展做足了準備，這在很大程度上提高了審計效率。
現行的“計算機審計”主要停留在輔助審計的基礎上，即運用審計人員的審計經驗和職業判斷，確定審計重點，然后在了解被審計單位信息系統的基礎上，制定出計算機輔助審計方案，利用計算機技術，進行合理分析，確定審計重點。現行的基于數據下載、數據分析的計算機輔助審計的方法，仍然是目前計算機審計的主要方法。然而，計算機審計，并非止步于此，這只是計算機審計的初級階段。如上述“緩稅審批權”的例子，正是對被審計單位的信息系統本身進行了一定程度的審計。因此，在傳統計算機輔助審計的基礎上，我們也可以根據自身能力，努力探索信息系統審計這方面的內容。通過這樣的形式，一是能促進被審系統的進一步完善，二是能保證被審系統數據的完整性、有效性。而被審系統的不斷完善，也能對我們今后順利開展審計工作提供方便。這應該是相輔相成的、相互促進的。
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