合資企業實收資本審計應注意的問題

來源: 編輯： 2005/10/18 09:42:34　　字體：大小

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　　一、合同規定期限內各方出資時間不一致的問題

　　外商投資企業有關法規規定：合同規定一次繳付出資的，投資各方應當從營業執照簽發之日起6個月內繳清；合同規定分期繳付出資的，投資各方第一期出資不低于各自認繳出資額的15％，并應在營業執照簽發之日起3個月內繳清。一般外商投資企業每次增資合同和外經貿部門的批文中均規定有明確的期限，如新增注冊資本自營業執照變更之日起3個月內到位。在這種情況下，對于投資方何時記錄“長期股權投資”，合資企業何時記錄“實收資本”，會計實務中有兩種處理方法：

　　第一種方法：在正式辦理驗資前，投資方將投資款暫作“其他應收款”，而合資企業相應地作“其他應付款”。中方在以權益法計算投資收益和編制合并會計報表時仍按原來的出資比例核算，比較簡便，且符合“一方出資不到位的情況下，應按實際出資比例分配股利”的分配原則。它通過計收利息的辦法解決了合同出資期內出資比例不一致的問題，但是與實際情況不符，且支付利息引起所得稅調整等事項，當匯率變動時則出現“實收資本”折合差異，注冊會計師在驗資時會認為此出資方式為債轉股而非以貨幣出資。

　　第二種方法：中方出資時作“長期股權投資-投資成本”，合資企業收到股東出資時作“實收資本”。中外方股東在合同規定出資期限內按原出資比例進行分配，采用權益法核算的中方仍按原出資比例計算投資收益；在合同規定期限到期后按實際出資比例分配，采用權益法核算的中方改按實際出資比例計算應擁有的合資企業所有者權益和新的股權投資差額。這種處理方法也符合有關法規中“各股東按合同規定應在營業執照變更后3個月內出資”的要求，換言之，股東在合同規定期限內任一時點出資均符合規定。這種處理方法比較符合實際情況。審計人員不但要關注相關會計處理是否到位，還應關注中方和合資企業在編制相應的年度會計報表時，是否披露了上述增資實際到位情況和投資方當年擁有的投資收益比例。

　　二、外方投入的外幣資本銀行扣費問題

　　目前銀行外匯收款均收取一定的手續費（含國內手續費和國外手續費），境外銀行收取的外幣資本國外手續費一般由外方承擔。國內扣費銀行有“內扣法”、“外扣法”兩種做法。“內扣法”一般在銀行實際收到投資款時直接扣除手續費：“外扣法”是指銀行收到外匯款時以收到金額入賬，手續費另外扣除。

　　合資企業對外扣手續費一般作“財務費用-手續費”支出處理，對內扣手續費在實務中有兩種處理辦法。第一種方法是根據實收資本的定義以實際收到金額入賬，但外方在出資時已按照出資合同規定的金額付款，若國內銀行扣費由外方承擔，其難以理解。第二種方法：國內扣費經股東各方確認后作為“財務費用-手續費”處理，按外方實際出資額作為實收資本入賬。這種處理方法相比較而言，更能夠為各方所接受。

　　審計人員在對外幣資本手續費問題實施審計時，一定要在弄清來龍去脈的基礎上發表恰如其分的審計意見，切不可主觀臆斷。

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