欺詐的“長相”－－會計欺詐到底是怎樣的？

來源: 編輯： 2003/02/18 16:28:17　　字體：大小

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　　當注冊會計師所審計的的財務報表本身已經由于欺詐行為而被歪曲，注冊會計師或多或少要負點責任。

　　60年代的Billy Sol用他并不存在的化肥槽做抵押來獲得他永遠也無法償還的貸款。他的做法很簡單，注冊會計師周一在Amarillo稽核過的化肥槽連夜運到Lubbock，這樣當注冊會計師周二趕到Lubbock的時候，化肥槽又被計算一遍。諸如此類的小伎倆卻讓債券人受到數以百萬計的損失。

　　注冊會計師們為什么不在不同地區同時進行審計？原因也許是他們過于相信他們的客戶。可是注冊會計師們又能相信誰呢？

　　還是在這個10年，四季護理中心將一批建筑合同的收入確認入帳，而該合同根本從未動工。物料采購來并存放在施工地點，四周用籬笆圍著。而AA的注冊會計師們認為沒必要去施工現場，、他們僅僅依靠使用完工百分比法來計算成本和收益。盡管這在技術上是合法的，但這夸大了收入，當這一事實被披露時，該公司股價大跌。媒體宣稱注冊會計師被欺騙了，而注冊會計師們卻說他們的做法無可厚非。

　　70年代，一位名叫Diangelis的男士使用了類似Billoy的做法來欺騙注冊會計師，他利用管道把色拉油在不同地區的容器間移動，這樣注冊會計師便把一件資產多次計算。注冊會計師們又一次被愚弄了。

　　他們為什么沒有考慮到這些可能性并使用有效手段來保證正確稽核存貨呢？回答就是，注冊會計師們那時不需要這么做。而當他們在另一些案例中發現了類似問題時，他們卻說那不過是與GAAP有關的一個可笑的意外。

　　以上三個經典騙局有兩個是注冊會計師由于客戶的欺詐行為而出具錯誤意見。而“四季護理中心”的解體與安然丑聞類似。“四季”公司的會計對收入的確認不符合邏輯，且就GAAP而言過于牽強。對于此類欺騙，公眾投資者實際上是無法避免的。

　　安然事件讓我們看到了對所謂“特殊目的實體”概念的濫用。其財務信息的披露是顯失邏輯且牽強的。

　　這就是在不斷變化的欺詐的表現形式。通常這些欺詐是通過利用諸如獨立注冊會計師或政府代辦（如調查員）來完成的。他們或者由于涉足咨詢服務而使其專業判斷受到蒙蔽，或者由于政治壓力而表現為執行無力。

　　有人說注冊會計師通過幫助客戶規避法令來獲得收益而使公眾利益受到了侵害。這一說法在安然余震中并不鮮聞。但這是否就意味著行業自律已失效？決不為了保證行業自律，必須不受政治因素的影響，同時任何準則制定機構必須擁有一定數量的非CPA成員，他們通過制定明確的披露規則，規范事務所從業人員的工作，又或是推行審計輪換制來保護公眾利益。

　　注冊會計師必須保持其客觀和獨立。一個有效的限制是要求審計人員在離開事務所的一段時間內不得在其審計客戶公司就職。

　　注冊會計師行業必須迅速有效的應對安然丑聞，但更重要的是通過有效的管理行業自律來恢復公眾信心。

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