普華永道違規事件的影響及啟示

來源: 《中國注冊會計師》編輯： 2003/02/13 09:18:38　　字體：大小

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　　一、普華永道的違規事件

　　1999年1月14日，美國證監會（SEC）在一項調查中發現有PWC的專業人士職業操守不良，違反了注冊會計師的獨立性準則，于是決定對PWC進行調查。根據SEC與PWC達成的協議，在SEC聘請的獨立顧問JessFardella的監督下，PWC先進行一個內部調查，要求PWC的專業人士自報有關獨立性的違規行為，然后將這些人士的違規情況，SEC根據自報情況進行隨機抽樣，復核其完整性和準確性。

　　調查發現，PWC中的很多專業人士，特別是合伙人，違反了有關獨立性的規定，許多人甚至是多次違反。在PWC的2698名合伙人中，1301人自報有獨立性違規行為，平均每人5次，其中有153人超過10次。在8064次自報的違規行為中，81.3%是合伙人自報，17.4%是經理人員自報，45.2%是從事審計相關業務的合伙人自報。幾乎一半的違規行為是PWC的專業人員直接投資與客戶有關的證券、共同基金或保險產品，將近三分之一的違規行為是擁有客戶的股票或認股權。督導這次內部調查的11名高級合伙人中的6名以及12名地區合伙人自報有違規行為，其中一人自報38次，另一人自報34次。PWC合伙人委員會及其美國管理委員會的43名合伙人中的31人自報有違規行為，4人超過20次，一人41次，另一人40次。雖然事先明確警告說SEC在監督自報的過程，但在隨機抽樣復核中還是發現有77.5%的合伙人少報了至少一次違規。綜合自報和隨機抽查的結果，86.5%的合伙人和10.5%的其他專業人士違反了獨立性規定。

　　Jess Fardella的報告同時指出有些違規是可以原諒的。例如由于PWC是Price Waterhouse（普華會計師事務所）和Coopers & Lybrand（永道事務所）合并而成的，一些專業人員原來的投資對象成為其客戶，導致被動的違反有關獨立性的規定；還有一些違規行為是因為對有關獨立性的規定不熟悉。但是PWC也承認，調查中發現的大范圍違反獨立性規定的行為，反映出PWC嚴重的結構上和文化上的問題。PWC用來防止和發現獨立性違規行為的體制存在以下缺陷：

　　1.報告制度依賴個人的自覺性，任由專業人士自己去判斷他們的投資是否違規。

　　2.在有關獨立性規定和對客戶的責任方面，對專業人員的教育不夠。

　　3.對報告的違規行為的處理沒有記錄。

　　4.不跟蹤報告的違規行為，反而認為問題會在每年例行的事務所要求員工書面承諾不購買與客戶有關的證券之前解決。

　　二、PWC事件的影響

　　此次調查后，PWC已經開始執行新的規定，要求所有的合伙人和經理報告所有的投資，而且經常審查其報告。其他事務所為了遵守有關獨立性的規定，被迫剝離利益沖突的業務，如畢馬威將畢馬威咨詢公司19.9%的股權以10億美元賣給Cisco（思科），安永也將其技術部門以50億美元賣給Cap Gemini.美國注冊會計師協會（AICPA）計劃建立一個數據庫幫助五大會計師事務所的職員判斷他們的投資是否涉及事務所的審計客戶。SEC首席會計師LynnE.Turner說：“這個報告是一劑清醒藥，提醒會計專業人士需要重新遵守審計師獨立性這個基本原則”。SEC支持建立一個新的自律架構，加強公眾監督委員會（Public Oversight Board，POB），使其由獨立的理事領導，吸收社會公眾代表參加，真正能夠進行調查和監管，直接監督事務所之間三年一次的同業互查，抽查一些沒有公布的審計合約，并改進質量控制等其他專業標準。

　　三、PWC事件對我們的啟示

　　我國《證券法》第三十九條規定，“為股票發行出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構和人員，在該股票承銷期內和期滿后六個月內，不得買賣該種股票。”違反本法第三十九條的規定買賣股票的，違反者按照第一百八十二條“責令依法處理非法獲得的股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款。”《注冊會計師法》第十八條規定，“注冊會計師與委托人有利害關系的，應當回避；委托人有權要求其回避。”第二十二條規定，“注冊會計師不得有下列行為：（一）在執行審計業務期間，在法律、行政法規規定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產的期限內，買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或個人所擁有的其他財產。”《中國注冊會計師職業道德基本準則》第五條也規定，“注冊會計師執行審計和其他鑒證業務，應當保持形式上和實際上的獨立。”

　　雖然上述法規對注冊會計師保持獨立性有明確的規定，但是目前很多會計師事務所還沒有采取有效的措施來保證注冊會計師形式上和實際上的獨立。行業自律組織和市場監管機構對注冊會計師及事務所的監督也還集中在執業質量方面，而對獨立性的問題沒有足夠重視。事實上，獨立性（無論是形式上和實際上的）是注冊會計師執業的基本，喪失獨立性的報告是沒有公信力的，更談不上執業質量。因此，會計師事務所應該建立注冊會計師等專業人員投資報告制度，掌握其投資情況，還應該建立定期的書面承諾制度，強化專業人員的獨立性觀念，行業自律組織和市場監管機構也應該抽查各事務所專業人員對法規的遵守情況。

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