淺析經濟責任審計的誤區

來源: 陳夢編輯： 2004/11/15 13:34:21　　字體：大小

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    經濟責任審計是指審計機關接受干部管理部門委托，依據國家法律、法規的有關政策，對黨政機關、人民團體、事業單位的黨政領導或企業領導人員任職期間經濟責任履行情況進行的監督、評價和鑒證活動。它具有專一性、事后審計等特點。與傳統財務收支審計相比，在審計理論、方法與結果等方面都有較大創新。

    經濟責任審計，必須堅持“兩點論”：兼顧正面評價與負面評價，功過分明；必須堅持審計的完整性與充分性。任何問題都必須考慮其前因后果，不能以某一階段作為評價出發點；審計評價必須與當時的經濟環境相聯系，不能孤立于經濟環境，用一成不變的目光看待和分析過去的事物。本文僅就經濟責任審計中容易出現的誤區和存在問題作出粗淺探析。

    一、經濟責任審計的誤區

    1.割裂財務收支審計與經濟責任審計的關系。財務收支審計是經濟責任審計的基礎，企業重大決策事項反映在具體的經營行為中，必然歸結到企業財務收支和資產質量上。經濟責任審計是財務收支審計的升華，是財務收支審計結果的體現，因此，兩者相輔相成，缺一不可。但在審計工作中，審計人員極易混淆二者關系，將二者割裂。主要表現在：①注重財務收支審計，將企業財務問題只停留在審查是否違反有關財經法規上，而不與企業重大決策關聯起來進行審計；②對問題的認識仍囿于傳統審計模式，就事論事，而不能就事論人，劃分引發問題產生的責任者的責任；③重點審查企業決策，忽略財務收支審計，沒有深入落實企業經營決策引發的經濟后果，導致審計評價空洞，嚴重影響了審計目標的實現。

    2.側重失誤與問題審計，忽略業績審計。經濟責任審計是通過審計評定被審計人在其任職期間的經營業績與重大失誤，從而對其是否稱職作出客觀定性。在審計中，審計人員往往容易按照常規審計思維，只注重對被審計人決策失誤及失誤后果進行審計，卻忽略對其任職期間經營業績的審計，導致審計評價出現偏差，缺乏客觀公正性。

    3.一味追求大案要案，忽略審計細節。全面審計，突出重點，抓大案要案，是審計工作的重要指導思想。但在審計工作中，往往走人只顧追求大案要案的誤區，忽略審計具體細節。而只有一個個細節都審深審透，才有可能抓出大案要案，確保審計工作的全面完整。

    二、經濟責任審計的困難

    1.審計責任難以界定。由于現代企業制度的不斷完善，企業管理也逐步走上正規化、法制化，企業的重大事項都是由企業總裁辦公會議或企業黨委會議討論決定，因此對被審計人所負經濟責任與領導責任難以明確界定。同時，審計涉及的下屬二級、三級或四級子公司，與被審計人少有或幾乎沒有關聯，經濟責任無從界定，審計評價無從下手。

    2.評價標準不夠客觀量化。現行的經濟責任評價指標體系中，只有諸如資產負債率的經營業績評價指標，而對于企業負責人執行國家法規政策、重大決策等方面的評價，則沒有明確的評價標準；在現有的評價指標中，考核指標只是確定了計算方法，而對于如何使用指標評價、在多少比例幅度內符合規定等都沒有明確的界定；同時，對于企業的經營管理的好壞，也沒有明確的評判標準。由于評價標準不夠客觀和量化，導致工作中沒有衡量被審計人經營業績的客觀依據，給工作帶來較大的困難。

    3.經濟責任審計法律規范不健全，審計模式有待更新。目前出臺的經濟責任審計相關法規，主要是中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布的《縣級以下黨政領導任期經濟責任審計暫行規定》、《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》及《中華人民共和國審計法》。這些依據中的規定比較籠統，且局限于某一特定范圍內。因此，制定一整套規范、完善的經濟責任審計法律規范迫在眉睫。

    我國現行的審計模式仍是傳統的審計模式，以財務收支審計為重點，就事論事。而經濟責任審計是以財務收支審計為基礎，就事論人。因此，審計模式必須由以財務收支審計為重點轉向財務收支審計與重大經營決策審計并重。而且，審計工作中，由于時間跨度大、被審計單位資料多，傳統的審計方法模式已不能適應審計要求，必須更新，既要檢查內部控制管理和企業重大決策，又要審查財務收支。

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