——樂清市××公司收款員凌某挪用190萬元公款案紀實

　　2003年3月24日，樂清市人民法院做出判決：凌某（樂清市××公司下屬A分公司收款員）因犯挪用資金罪，判處有期徒刑8年。同年12月17日，樂清市紀委分別給予樂清市××公司經理、副經理黨內警告處分。這是一起典型的內控缺失造成的國有資產流失案。

　　審計進點：經理夸口公司管理

　　2002年4月26日，根據樂清市委組織部建議，樂清市審計局派出審計組，對該市××公司經理1999年至2001年開展任期經濟責任審計。

　　審計組進點當天，經理不無自豪地說：三年來公司銷售業務不斷增長，利潤在同行中領先，曾多次被評為各級先進；公司的效益和管理都令人滿意，每年度注冊會計師都出具無保留審計意見。并夸口說公司的管理是的。此時，這位經理大概做夢都不會想到，因疏于對公司財務制度的建設和管理，使公司收款員有機會大肆挪用公款，從而給國家造成190萬元的重大損失。

　　該公司主營中西藥、醫療器械和化學試劑，兼營保健營養滋補品，下設九個業務分公司。分公司在財務上實行二級核算，有各自的會計和出納。公司1999年實現銷售收入5000萬元，2000年實現銷售收入6500萬元，2001年實現銷售8300萬元。考慮到該公司業務量大、機構多、審計跨度時間長等因素，審計組決定采用送達審計方式，并在實踐中嘗試風險基礎審計方法。

　　初審結果：公司財務管理漏洞百出

　　審計工作是艱巨的。在審計現場，會議桌和地板上堆滿了各種會計報表、賬簿和記賬憑證，審計組正在認真按照審計實施方案確定的內容和程序進行審計。當審計視點落到各分公司時，該公司內部控制制度的薄弱點漸漸地暴露出來。

　　A分公司的會計未設置和登記應收賬款明細賬，只設立了總賬科目；尤為嚴重的是，應收賬款明細賬由收款員凌某登記，收款與登記由同一人負責，使得應收賬款核對工作失效。而且，該分公司為了存取方便，避開銀行下班早、單位下班晚使得現金交款難的問題，允許收款員凌某開設個人儲蓄賬戶。單位對這類存折也沒有采取任何保障措施。因此，公款私存導致單位資產處于失控狀態。

　　更令審計人員驚訝的是，公司總會計對于收款收據的管理也是放任自流，甚至連應該加強收款收據管理的意識也沒有，認為加強收款收據的管理是多此一舉。總公司管理人員的觀念，自然在下屬公司得到了體現。在上述那家A分公司里，收款員凌某可以自己購買收款收據，更談不上專人保管和定期核銷。

　　最讓審計人員不安的是，在翻閱A分公司的記賬憑證時，發現有以前月份甚至數月前開具的收款收據在本月作為收回應收賬款入賬，而會計卻沒有作任何的說明，但月末銀行存款賬面與銀行對賬單卻是一致的。這重大的異常引起審計人員的警覺，于是下定決心把這一情況搞個水落石出。

　　打開缺口：計算機審計顯神威

　　為了在接觸收款員時掌握主動，審計人員決定對收款員凌某的每日現金余額進行統計，并把以前月份開具的收款收據清理出來，以初步確定現金缺口。

　　A分公司每日收取的現金分為兩部分：一部分是直接開具銷售發票收取的現金收入，另一部分是應收賬款回收的現金。審計人員根據經驗，首先確定選擇現有在手資料（2001年12月），利用Excel和Foxpro數據庫技術進行統計。

　　1.統計每日收取銷售現金。將2001年12月每日現金與轉賬收入按日輸入Excel表，按月累計后，除以1.17，與銷售收入總賬核對后，確認無誤。

　　2.統計每日收回應收賬款現金。先在Excel表輸入該月所有收回應收賬款的憑證號，分清轉賬、內調和現金收回方式，加總后與總賬應收賬款的貸方發生額進行核對，確認無誤。

　　3.在Excel表中輸入每張收回收款收據的日期和金額，將合計數與第二步得到的收取現金總數核對，確認無誤。

　　4.將第一步取得的每日收回銷售現金與第三步取得的每日收回應收賬款現金在Excel表中合并。

　　5.將上述數據轉換成dbf文件格式，利用分組求和的命令，得出每日收取現金總和的收取現金dbf表。

　　6.按日在Excel表輸入內部銀行現金存單，核對無誤后，將數據轉換成存現金dbf表。

　　7.將二表按日期字段相連后，產生包括年月日、收取現金、存取現金數據的dbf表，并將dbf表再轉換成Excel表，輸入“本日余額＝上日余額＋本日收取－本日現金支出（個人存折轉存財務賬內）”的計算公式，再利用Excel表的單元格拖曳功能，計算出每日余額。審計人員發現，就在2001年12月，其收取的現金缺口最高曾達到98萬元，至月底，仍舊有缺口58萬元之巨。

　　8.將該余額與收款員存折的余額進行比較，就可以確定每日單位現金被挪用的事實。

　　9.利用同樣的方法，將計算時間上推至2001年初，后又上推到2000年初，后計算到2002年7月份。經過計算，該收款員近二年每日現金收、存、余情況一目了然。

　　資料顯示，自2000年1月1日以來，收款員凌某就已有小額挪用行為，自2001年7月26日開始，凌某大量挪用公款，給他人進行營利活動，自2001年10月開始，采取遲延入賬的辦法，來彌補資金被挪用的缺口，最高的一天達到215.73萬元。至案發日（2002年7月20日），被挪用資金達190萬元。該數據與凌某后來歸案后保存的已收款未入賬收據金額大致相近。

　　收款員交待：誘于小利挪用公款193萬余元

　　掌握審計事實后，審計組立即通知收款員凌某進行談話。面對事實，凌某不發一語，是日正值周五。當日回家以后，凌某竟于周六離家出走，欲畏罪潛逃。后偵查機關介入后，對其家屬作反復的思想工作，凌某于第四日深夜歸案。

　　凌某，系該公司一名臨時工，她雖然無文憑、無會計證，但平時工作勤快，機靈，人緣不錯，自1994年起至案發日擔任出納兼業務收款員，頗得單位領導和同事信任。為了存取方便，自1995年2月2日起在樂清市信用聯社開設了個人儲蓄賬戶，自1999年9月25日起又在中國銀行樂清市支行開設了個人儲蓄賬戶。凌某平時將收取的業務款現金先存到存折上，再不定期轉存到企業賬戶。審計發現，從1999年1月起，該儲蓄賬戶屢次保留3至4萬元的余額。

　　凌某交待，由于該公司制度的漏洞，她即使不及時上交營業款，公司也不會發現。多年來她一直已隱藏著動用公款的心機，但還只是小試身手。自從她遇到一中年女子管某后，生活便發生了急劇的變化。管某以高息為誘餌，施之以小恩小惠，購買一些小家電、小首飾籠絡人心，開始持續不斷地向她借錢。凌某困于花言巧語和對方一定會還錢的幻覺，開始大量地挪用而不能自制，前后共挪用193萬余元。案發后，詐騙人管某逃之夭夭，被騙資金只追回3萬余元，給國家造成了巨大損失。令人吃驚的是，案發后，所在單位還不敢相信這是事實。這或許正是本案的悲哀之處。

　　啟  示

　　回顧該審計項目，審計人員感嘆不已：

　　一是內控缺失禍患大。哪怕沒有學過財務知識的人都清楚“錢賬分管”、“以賬控物”的道理。公司收款員兼任出納員，嚴重違反了“不相容職務相分離”原則，這很容易造成循環挪用資金問題。公司臨時工凌某正是抓住這樣的漏洞，頻頻利用延期交款入賬來達到挪用之目的而長期不被發現。內控失去了應有的相互牽制作用，是發生挪用資金案件的根本原因。

　　二是計算機審計顯威力。審計人員之所以能在賬簿憑證之中發現了大要案，主要是審計人員掌握了先進的審計理論和審計方法，在審計過程中保持清醒的頭腦和風險意識。當發現以前月份開具的收據在本月入賬和內部控制制度薄弱后，就初判該業務存在舞弊的可能性，然后充分利用了計算機Excel、Foxpro數據庫強大的計算功能，將繁瑣的統計工作轉換成簡單的數據輸入。通過計算，便迅速找到了審計證據，確認了犯罪事實，該案例體現出計算機輔助審計無窮的魅力。