淺議會計調整分錄與審計調整分錄的異同

來源: 編輯： 2004/07/02 10:42:05　　字體：大小

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　　我們在審計過程中，處理審計與會計之間的差異用的是調整，調整在很大程度上是以調整分錄作為其表現形式的。對審計而言，用的是審計調整分錄；對會計而言，用的是會計調整分錄。在實際審計工作中，我們往往將審計調整分錄與會計調整分錄混為一談，忽略了它們之間的差別，這給我們的審計工作帶來了諸如與客戶溝通障礙、審計工作底稿不規范、審計報告不規范等弊端。筆者就在實際工作中的經驗，對會計調整分錄與審計調整分錄之間的異同談談粗淺的認識。

　　一、會計調整分錄與審計調整分錄的相同點

　　1、結果相同。不管是審計一期還是多期會計報表，在被審計單位接受調整的前提下，分別經會計調整分錄、審計調整分錄調整后最后一期的財務狀況是一致的。也就是說，會計調整分錄與審計調整分錄本質上是一致的。

　　2、目的相同。審計調整的目的是為了使會計報表符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定、使會計報表公允表達；在被審計單位接受調整的前提下，會計調整也是為了上述目的。

　　二、會計調整分錄與審計調整分錄的不同點

　　1、服務對象不同。審計調整分錄是審計工作的一個重要組成部分，是審計成果的一種體現。會計調整分錄是被審計單位會計工作的重要環節，是對審計結果的一種確認。

　　2、用途不同。會計調整分錄是為被審計單位調整會計賬目而用的；而審計調整分錄是審計人員為被審計單位代編審定會計報表服務的。

　　3、調整的時點、期間、內容不同。會計調整分錄是在審計的會計報表截止日以后會計期間對資產負債表項目會計賬簿進行的調整，并且表現為對以后財務狀況的影響；審計調整分錄是對會計報表進行的調整。這是由于在審計過程中發現的以前年度錯報、漏報，對被審計單位帳務處理而言，再回到發生時調整錯報、漏報已不符合會計制度的要求，而調整發生時的會計報表是可行的，因此審計調整分錄可分年度、分期間按照追溯調整的基本思想進行。

　　4、調整分錄的表達形式不一樣。制作會計調整分錄必須符合企業會計準則及企業會計制度的規定。審計調整分錄是對會計報表項目進行調整，對于會計報表上沒有出現的過渡性結轉會計科目可以省去。如對執行《企業會計制度》的企業，“以前年度損益調整”是損益調整科目，在編制會計調整分錄時必須用到此科目，因為以前年度的損益必須用此科目予以過渡；在編制審計調整分錄時必須不能用到它，因為它不是利潤表中的一個項目。

　　5、調整范圍的差異。對不影響會計報表的實質內容調表不調帳的重分類調整就不屬于會計調整分錄的范疇，卻屬于審計調整的重要內容。

　　三、在審計中應注意的問題

　　通過以上關于會計調整分錄與審計調整分錄的異同的分析，發現會計調整分錄與審計調整分錄之間的差異僅是表面上的、細節上的，其實質內容還是一致的。這就要求我們在日常審計工作中從細節上、從表面上對二者進行區分。應從以下幾個方面做起：

　　1、報告的附送內容要規范。對于一些特殊目的的審計報告，客戶往往要求我們附上調整分錄，其實這里面隱藏著客戶的兩層需求，即反映審計調整軌跡的審計調整分錄及被審計單位據以調整賬目的會計調整分錄。如果我們從思想上、形式上對此不加于區分，輕者可能不滿足客戶要求，重者可能誤導被審計單位會計人員，用審計調整分錄去進行會計調整。因此我們要對會計調整分錄及審計調整分錄進行嚴格區分，分別編制，真正為客戶提供滿意、周到、細致的服務。

　　2、規范審計工作底稿調整分錄的編制。審計工作底稿中調整分錄是為編制試算平衡表服務的，而試算平衡表是以會計報表為基礎，因此，審計調整分錄的編制應與會計報表項目保持一致。在編制比較式會計報表時，在比較期間發生的調整，應調整各該期間的損益及其它相關項目。對于比較期間上期凈損益的累計影響數對下期的影響調整期初留存收益及資產負債表相關項目。

　　3、與被審計單位溝通時做到概念明確、思路清晰。我們在審計工作中往往會碰到被審計單位問我們重分類調整調的是什么？為什么調？我們就要告訴他們重分類調整是調表不調帳，是為了更好地符合會計報表的編報規則而做的調整。又如，有的客戶認為審計提請調整即是調整被審計年度的會計帳簿及會計報表，這種認識也是不對的，因為已扎完帳的會計賬簿是不允許被修改的。所以被審單位對審計調整的確認是在被審計年度以后的會計期間通過會計調整來實現的。

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