應收賬款審計中應注意的幾個問題

來源: 《中國注冊會計師》·王君編輯： 2003/01/03 09:56:20　　字體：大小

選課中心

實務會員買一送一

選課中心

資料專區

需要的都在這里

資料專區

課程試聽

搶先體驗

課程試聽

高薪就業

從零基礎到經理

高薪就業

　　一、“應收賬款”有無與“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目相混淆的現象

　　此種情況會造成核算不實、不準確。檢查時，可按現行會計制度規定的核算內容進行逐項核對。

　　二、企業有無虛增應收賬款以調節利潤，夸大經營成果的現象

　　此種情況主要是企業將未實現銷售的產品做虛假銷售，而將這部分“收入”通過“應收賬款”科目掛賬。如某企業為了完成上級下達的利潤指標而將庫存產成品30多萬元列做虛假銷售，從而虛增利潤30余萬元。檢查時，應重點審查分析原始憑證及科目對應關系。

　　三、利用“應收賬款”科目轉移資金

　　有些企業為了達到某種目的，故意將本企業資金或產成品(商品）以“銷售”或“勞務”、“外借”等名義轉移到外地某關系單位，然后通過該關系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。如某企業年終為給職工搞福利，而將本企業的5萬元資金以“借款”名義匯往外地某商場，賬務處理是：借：應收賬款，貸：銀行存款。然后，給職工和上級領導發“購物券”，若干年后將此款項做壞賬核銷。檢查時，可發函詢證，或檢查銷貨發票、出庫單等原始憑證。

　　四、利用“應收賬款”科目調平賬款

　　這種情況多發生于一些財會人員素質不高、責任心不強的企業。當發生相關賬簿數字不符時，財會人員不是認真查找原因，而是通過“應收賬款”科目，硬性調整數字，人為編造，使其“相符”或“平衡”。這樣做的結果往往是在“平衡”的背后，隱藏著嚴重的違紀行為，給企業造成損失。如我們在審計時，曾發現有一筆分錄“借：應收賬款—××銀行40000，貸：銀行存款40000”，所附原始憑證是一張銀行對賬單。我們頓生疑竇：記賬憑證所附原始憑證不符合制定規定，并且賬戶對應關系也不符合實際，向銀行收取什么款項，難道銀行向企業借款不成?經過調查核實，原來該企業財會人員不經常與銀行核對賬目，從而使負責記載該企業賬戶的銀行記賬員以“訂正賬目記載錯誤”的名義，從該企業賬戶中擅自劃出4萬元資金，“借”給某私人企業，直到年終結賬時，財會人員才發現“銀行存款日記賬”余額比銀行對賬單余額多4萬元，于是便以上述分錄調平本企業賬目。到我們審計時，此款已被無償占用七個月之久。

　　五、少提或多提壞賬準備，人為調節利潤

　　現行財會制度規定，計提壞賬準備的企業，年終按應收款余額的3‰-5‰的比例計提并計入“管理費用”科目。這樣，有些企業為了調節利潤就采取虛增、虛減應收賬款余額或擴大、縮小計提比例等手法來多提或少提壞賬準備。

　　六、壞賬損失的確認及其賬務處理不符合制定規定

　　在實際工作中壞賬損失的確認難度較大，情況比較復雜，這就給一些企業弄虛作假、營私舞弊帶來可乘之機。有的企業為達到某種目的，將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，然后用于不合理開支或者私分；有的企業重新收回已經作為壞賬損失處理的賬款時不入賬，而做為企業的“小金庫”；還有的企業對于確實無法收回的壞賬不予核銷，長期掛賬。所以，必須對壞賬損失的確認和處理嚴格審計，防止違紀現象的發生。檢查時，應重點分析應收賬款的賬齡，查詢債務單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷壞賬的證據是否充分等。

　　七、注意“應收賬款”科目上下年度結轉的“空中飛”現象

　　所謂的“空中飛”是指企業在本年度結束時，將某一賬戶或幾個賬戶的余額分解或合并到下年度新賬的幾個或一個賬戶中去，不必進行賬務處理就可以達到某種目的的違紀行為。例如，某企業撥給所屬食堂25000元款項(招待費支出)，本應在有關費用中列支，但卻記入“應收賬款”明細項目(企業內部往來款項本應記入“其他應收款”)，到下半年結轉新賬時，將此款項的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中的“應收賬款”明細項目也再無此項記載，這樣經過“空中飛越”了兩個年度，便將這筆招待費支出在基建成本中核銷了，可謂“巧妙”之至。

　　八、將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪作他用、甚至據為己有的目的

　　有的銷售人員利用手中的權利和工作上的便利條件，周旋于本企業和外地客戶之間，將收取的貨款用于個人經營活動，或利用收款和入賬的"時間差"將款項存入銀行從中漁利。檢查時，要經常向對方單位發函詢證或派人核對，查明本單位應收賬款是否與對方實際欠款金額相吻合。如果不一致應進一步查明原因，防止企業遭受損失和舞弊現象的發生。

上一篇：淺析上市公司財務欺詐的審計對策

下一篇：小規模企業存貨審計中存在的問題分析