摘  要：目前我國審計計劃管理與發達國家相比，仍然處于比較薄弱的狀態。在我國社會經濟形勢發生巨大變化的今天，加強和改進我國審計計劃管理，不僅是國家審計有效履行監督職能、更好地為國家經濟發展服務的首要環節，也成為影響國家審計管理整體水平提升的重要因素。本文擬從審計機關審計計劃管理著手，指出現行審計計劃管理模式存在的問題并提出新型管理模式的構建方式。

　　關鍵詞：審計計劃；管理；模式

　　1 引言

　　審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。審計署《2003至2007年審計工作發展規劃》中第十四條提出：整合審計資源，實現審計業務的科學管理，重點之一就是要改進審計計劃管理，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標，突出審計重點，增強計劃的科學性。因此，如何實現審計計劃管理的科學化，充分利用現有審計資源，構建中國特色的審計計劃管理模式，使中國審計融入世界現代審計的行列，是我國審計管理亟待解決和必須回答的現實問題。

　　2 當前我國審計計劃管理模式存在的問題

　　2.1審計計劃隨意性較大， 審計計劃的安排缺乏長遠性、科學性。一些審計機關制定年度計劃前，在經濟工作宏觀角度考慮不夠，也不做深入的調查研究，計劃的重點不突出，落實計劃的措施和目標、要求不明確。表現在臨時“拍腦袋”現象比較嚴重，計劃編制時間晚，立項前的調查研究不充分，計劃的編制缺乏科學性等；而且審計計劃編制中也存在“重年度計劃輕中長期計劃”的問題。

　　2.2審計計劃管理的統籌、協調、綜合能力低。審計計劃管理主要是改善內部管理，擴大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計對象信息資料，并進行搜集、分析、整理和利用。目前，審計機關對信息的收集、分析、處理、交流和積累能力不高，效率低下。同時，由于執法水平、政策水平、分析問題的能力等方面的差異，對性質相同事項的定性、處理，不同的審計人員會有不同的意見，這些都是直接導致審計風險的因素。

　　2.3以項目為中心的管理模式，導致信息不匹配，管理難度大。審計署每年下發的審計計劃都是圍繞項目來進行的，而審計項目如何分類一直是困擾審計機關多年的一個難題，由于分類標準不明，有的一個被審計單位稱一項，有的同一性質的稱一項有的一個檢查事項為一項，有的一個大行業為一項而且各年間、各業務部門間分類標準也不統一，造成與事實不符的假象，導致反映審計成果的統計信息與審計計劃嚴重脫節，難以匹配，使得以項目完成為基礎的統計數據無法反映當年真實的審計情況。

　　3 構建新型的審計計劃管理管理模式

　　3.1 改進計劃編制工作

　　3.1.1注重審計計劃的前期調查。審計計劃的前期調查對于制定科學合理的審計計劃至關重要。科學地確定審計目標、范圍和重點是保證審計機關履行職責，提高審計項目的質量和效果的前提。在審計計劃制定之前，審計機關應該根據國家政治、經濟、社會發展的熱點問題，各級黨委、政府和領導關心的問題，人民群眾關注的熱點問題進行深入的調查研究。審計立項前，可以通過搜集、研究宏觀經濟信息和決策動態，走訪人大等有關機構和部門，召開專家學者咨詢會，征求下級審計機關意見等方式，開展廣泛的調查研究。

　　3.1.2建立中長期審計計劃體系。建議建立起時間上連續的審計計劃體系，即建立起科學合理的長期審計計劃、中期審計計劃和年度審計計劃三者結合的計劃體系。具體設想如下：制定7年期長期審計計劃、3年期的中期審計計劃和年度審計計劃。以長期審計計劃為導向，中期審計計劃為基礎，年度審計計劃為核心。中長期計劃有利于克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性，有利于審計機關對國家審計的供給與需求進行綜合規劃，全面履行審計法定職責。

　　3.1.4建議審計計劃采用滾動編制的方法。所謂滾動計劃法，就是把計劃的時間向前延伸，使短、中、長期計劃在時間上緊密地連貫起來。編制滾動審計計劃的基本思路是，對所有審計對象，按照一定的標準進行分類排隊，分別確定各審計對象的審計頻率，在此基礎上，由審計機構最高決策部門制定出滾動式的期間計劃，并依據滾動計劃來編制短期計劃。一般做法是：先確定計劃周期，然后制定周期計劃，在該周期計劃執行完一年或兩年后，再對執行情況作一次分析和估計，在此基礎上制定下一周期的計劃，從而使兩個周期的計劃緊密銜接，出現問題及時矯正。采用滾動式的編制方法，把計劃的時間向前延伸，不僅可以為年度審計計劃提供有效的編制依據，而且使短中長期計劃在時間上緊密地連貫起來，因而能夠有效地解決審計資源與審計任務量不配比的問題，同時變短期臨時安排項目為長期規劃，有目的地安排項目，最終達到審計一個行業、規范一個行業的目的。

　　3.2 有效執行審計計劃，并及時進行信息的反饋。

　　執行審計計劃過程中，積極進行各部門之間的溝通。為了節約審計成本、提高審計質量，審計人員在實施審計過程中應該持續與上級就審計的情況進行溝通。溝通的頻率可以是定期或不定期，溝通的目的是為了評估審計計劃確定的審計目標、重點和內容、審計時間安排和人員配置是否適當，審計人員是否按照審計目標執行審計任務。已經確定出的審計計劃并非一成不變，審計機關在年度中期視情況對審計計劃作適當的調整。一旦在審計中發現不適當的地方，就會做相應的修改和調整，甚至可能因此停止對該項目的審計。

　　3.3 建立和完善計劃執行情況的考核和評估制度

　　3.3.1對審計計劃進行定期報告和檢查。計劃管理部門應及時了解工作進度和情況，這不是指隨時注意計劃執行中的所有細節，而是尋找關鍵目標控制因素，并將其具體化，通過控制關鍵點，控制全局。一般而言，一個項目的關鍵控制點應當是數量、質量、時間與成本。是否按預定審計目標開展工作？資財分配是否有效？工作進度是否合理？審計質量是否合乎要求？加強對項目整體的把握、協調可采用多種形式，如標準報告模式、錄像、總結等定期反饋有關情況或到現場進行檢查。

　　3.3.2制定項目評估標準及獎懲措施，即確定客觀的、相關的、適當的、可控的、可測的績效標準，并對違反計劃管理的行為進行處理。具體包括：項目目標準確性、項目執行調整情況、項目質量測評、項目審計成果評價等。可借鑒全國優秀審計項目評選辦法中的部分指標，結合計劃管理的特點，采取分項打分的方式對各項目計劃執行情況及效率、效果和效益進行測試并及時通報相關情況。

　　3.3.3將計劃信息與統計信息進行有效銜接。通過把計劃中制定的指標與所取得結果的信息數據結合在一起，來了解審計情況和分析改進方向。報送反饋信息時，變以項目為中心為以結果為導向的統計方式，建立條塊相結合的兩套報表報送體系。在條條上以考核為目標，要求各內部單位和下級單位按時報送涵蓋所有工作情況的報表，在塊塊上以項目執行結果為目標，以計劃執行部門為單位向計劃管理部門報送計劃完成情況表。統計報表要注意統計分析項目的設置，要從審計業務實際及管理需要出發，以能及時反映審計工作基本情況及主要成果為目標，體現完整、及時、透明、易解、可比、重要、平衡的原則，盡量減少不必要的過時的統計指標，做到兼顧需要與可能。

　　主要參考文獻：

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　　[2] 肖菲等。提升計劃管理水平之我見。中國審計。2005（21）

　　[3] 張益民等。政府審計計劃管理初探。審計月刊。2005（6）

　　[4] 廖洪等。審計計劃管理模式重塑。審計研究。2005（6）