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淺談如何做好行業體制專項審計調查
根據《審計署2006至2010年審計工作發展規劃》，審計機關將堅持審計與專項審計調查并重的方針，每年開展的專項審計調查項目將占整個項目的一半左右，這充分體現了專項審計調查在今后審計工作中的重要性。同時，行業體制調查也是國家宏觀經濟調查的重要方面，專項審計調查方法如何在行業體制調查中充分發揮作用，成為當前企業審計需要關注的重要方面。本文結合近幾年的企業審計實踐，談談以下幾點體會：
一、全面把握行業發展情況。行業體制調查是一種對象相對廣泛的調查，其涉及到的企業、機構及人員眾多，涉及到的各方面情況相對復雜。首先要用歷史的眼光把握行業發展情況。只有了解行業的過去，才能很好把握行業發展的現狀，才能客觀評價行業取得的成效。只有了解行業發展的未來，才能發現行業發展存在的問題。其次要用辨證的眼光把握行業發展情況。要用全面、聯系及發展的視角分析把握行業情況，要在了解整個國家宏觀經濟發展狀況的情況下分析把握行業情況。還要通過學習國外發達國家和行業內發展比較好的個案，吸收先進經驗，摒棄落后觀念。只有這樣，審計人員才能站在一個比較高的層次看待行業體制問題。
二、熟悉和深刻領悟相關法律法規。審計署第3號令明確規定了審計機關可以對國家財經法律、法規、規章和政策的執行情況、對行業經濟活動情況進行專項審計調查，由此可以看出專項審計調查是一項政策性特別強的工作。對行業體制的專項審計調查，不僅要關注整個國家宏觀經濟方面的法律，還要關注行業內部及各個地區的法律法規。一般來說，現有法律法規就是審計依據，是審計提出問題的標準。但是對于行業體制調查來說，對于審計依據的把握應該具有更高的層次，要站在促進深化改革，加強宏觀管理的高度看待行業發展問題，注重從政策措施以及體制、機制、制度層面發現問題并提出審計意見和建議，而不是受限于當前的行業法規。要認真審視現行法律法規產生的背景及發揮作用的條件，領悟法律法規的政治經濟含義，進而對當前行業法律法規的合理性作出評價，充分發揮審計監督在制度建設中的作用。例如，在審計署今年組織的鹽業體制調查中，通過認真學習研究《鹽業管理條例》、《食鹽加碘消除碘鹽缺乏危害管理條例》、《食鹽專營辦法》、《國家計委關于調整食鹽價格的通知》，我們發現這些法規都是十多年前制定的，在國家宏觀經濟高速發展和改革步伐不斷推進的現狀下，這些條例或辦法是否合乎國情，就是值得在審計調查時重點關注的對象。
三、制定周密的調查方案。對行業專項審計調查來說，制定好專項調查方案非常重要。一是要認真細致地搞好審前調查。通過走訪、座談等形式，深入被調查單位，請被審計單位有關人員介紹本行業、本地區、本單位財務收支及業務活動的特點、管理體制和有關政策法規，詳細了解被調查行業系統和有關單位的職責范圍、資金來源和運用情況，了解被審計單位在發展中存在的問題，在掌握基本情況的基礎上，確定審計重點，為制定好專項調查方案打好基礎。二是制定詳實可行的調查方案。在做好審前調查的基礎上，圍繞調查目標、范圍、內容、時間和人員分工等制定好調查方案，調查步驟和調查方法應詳細制定，使調查方案真正做到切實可行。
四、靈活運用各種審計方法。在確立專項調查事項重點的基礎上，按企業業務活動環節和資金流向順藤摸瓜，充分開展計算機審計，一環扣一環開展行業專項審計調查。具體工作中應抓好以下幾個方面：一是充分運用分析性復核方法。由于行業專項審計調查是一個層次較為宏觀的審計，分析性復核方法在此的作用就更為突出。在調查具體被審計單位的時候，就要充分比較分析該單位在整個行業中所處的地位和發展情況，進而發現存在的問題，做到以小見大。二是充分發揮計算機審計作用。例如，在鹽業體制調查過程中，結合被審計單位財務數據和審計方案確定的重要性水平，審計組充分運用了SQL查詢分析軟件、EAS審計軟件，很快就把握了審計調查的重點。三是針對許多行業系統攤子大、下屬單位多、情況復雜的特點，應采取重點調查與延伸調查相結合的方法。在專項審計調查過程中，對一級單位全面調查，突出重點，對二、三級單位及其他調查對象，從調查事項資金線索入手進行延伸調查，可以收到事半功倍的效果。
五、強化調查成果的運用。專項審計調查發現和糾正違紀違規問題固然重要，但更重要的是通過綜合分析，從法規、制度和政策上提出有針對性的意見和建議，為社會主義市場經濟服務。審計建議要充分結合經濟發展的實際，運用經濟學理論分析方法和企業管理理論，改進滯后的法規，提出行業長期可持續發展的建議。在這次鹽業體制調查中，審計組專門成立了鹽業體制研究課題組，最終形成了《食鹽專營制度的現狀分析與對策研究》的調查研究報告。
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