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論述審計(jì)承諾制在法律體系中的地位及適用
“承諾”一詞，有兩層含義，其一是為允諾，即在一定條件下為一定行為，如果不為，則承擔(dān)一定的責(zé)任；其二為法律名詞，即合同法規(guī)定的平等民事主體之間當(dāng)事人一方對他方提出的訂立合同的要求或建議表示完全同意。國家審計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)承諾制度屬于第一層含義。近年來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題日益引起各級審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)注；由于被審計(jì)單位提供資料不全或提供虛假資料引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，實(shí)行承諾制度的目的，是使被審計(jì)單位在接受審計(jì)監(jiān)督之前就對所要提供的資料作出保證，以對其以后的行為作有效的約束，以利于更好地與審計(jì)機(jī)關(guān)配合。這一規(guī)定也完善了審計(jì)監(jiān)督程序；審計(jì)部門可以據(jù)以判斷被審計(jì)單位的信譽(yù)程度，作為重要的信息開展工作，提高工作效率，使審計(jì)結(jié)果更真實(shí)反映被審計(jì)單位的實(shí)際。
—、審計(jì)承諾制的邏輯結(jié)構(gòu)
按法學(xué)理論，法的規(guī)則的邏輯結(jié)構(gòu)包括行為模式與后果模式兩個(gè)要素。前者為主體如何行為提供標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則的范式，即明確權(quán)利義務(wù)；后者一般指對主體的具有法的意義的行為應(yīng)獲得何種后果的規(guī)定；即明確應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)承諾制這一規(guī)范也包括行為模式與后果模式兩部分。前者在國家審計(jì)基本準(zhǔn)則中采用了兩種方法；即命令性規(guī)則——“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全承諾制度”及“審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面要求被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出承諾”；授權(quán)性規(guī)則——“在審計(jì)過程中，審計(jì)組還可以根據(jù)情況向被審計(jì)單位提出書面承諾的要擴(kuò)。至于后者，國家審計(jì)準(zhǔn)則沒有作出相應(yīng)規(guī)定即后果模式缺少。
二、審計(jì)承諾制設(shè)立的法律依據(jù)
有人認(rèn)為，審計(jì)承諾制設(shè)立的法律依據(jù)是審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、會(huì)計(jì)法。其理由是其中的有關(guān)法律條文規(guī)定，如：如實(shí)提供資料的規(guī)定，不得謊報(bào)、隱匿資料的規(guī)定等。但是，審計(jì)承諾制度與以上的規(guī)定不是同一個(gè)法的規(guī)范，審計(jì)承諾是進(jìn)行一定行為前的意思表示，表示是真是假，有待于將來檢驗(yàn)；而以上有關(guān)法律的規(guī)定，是進(jìn)行一定的行為，不作為，就違法，雙方?jīng)]有因果關(guān)系。所以在審計(jì)行政法領(lǐng)域，目前還找不到有關(guān)承諾的法律規(guī)定。在不違背上位法的前提下，規(guī)章可以設(shè)定審計(jì)承諾制度這一類的規(guī)定，但是不能說；審計(jì)承諾制度的一系列規(guī)定來源于這些上位法。它的淵源是規(guī)章，即國家審計(jì)基本準(zhǔn)則。
三、違反審計(jì)承諾制的處理處罰
如前所述，審計(jì)承諾制度是在國家審計(jì)基本準(zhǔn)則中規(guī)定的，如果審計(jì)監(jiān)督過程中的證據(jù)證明被審計(jì)單位承諾是虛假的，也應(yīng)根據(jù)國家基本審計(jì)基本準(zhǔn)則的規(guī)定來處理處罰。因?yàn)閲覍徲?jì)基本準(zhǔn)則缺少后果模式，目前情況下，還沒有違反審計(jì)承諾制處理處罰的依據(jù)。如果被審計(jì)單位提供的資料是虛假的，而之前又對資料作出了真實(shí)性承諾，這違反了審計(jì)承諾制的規(guī)定，同時(shí)也違反了被審計(jì)單位如實(shí)提供資料的義務(wù)，此時(shí)雖不能對違反審計(jì)承諾制的行為進(jìn)行處理處罰，但可以依據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例，對被審計(jì)單位提供虛假會(huì)計(jì)資料的違法行為進(jìn)行處理處罰。
需特別指出，審計(jì)人員不能簡單認(rèn)為有了被審計(jì)單位的承諾，就可以完全降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，免除自己的責(zé)任。監(jiān)督被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性是審計(jì)監(jiān)督的重要職責(zé)，這一方面要求被審計(jì)單位提供真實(shí)完整的基礎(chǔ)資料，同時(shí)更要求審計(jì)人員主動(dòng)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，慧眼識(shí)別真?zhèn)危男袑徲?jì)監(jiān)督職責(zé)，完全期望依靠審計(jì)承諾書降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的。
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