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行政事業單位“小金庫”的成因及對策
在近幾年的行政事業單位審計實踐中我們發現，私設“小金庫”或賬外賬資金的問題在行政事業單位仍比較普遍，其手段、方法各異，技術性、隱蔽性越來越強。行政事業單位設立的“小金庫”或賬外賬有的是行政事業單位本身，有的是其部分所屬單位。其金額從十幾萬元到數百萬元。對此，筆者從審計的視角對其形態、成因及治理進行一些剖析與建議。
行政事業單位“小金庫”或賬外賬存在的形態
從審計實踐看，行政事業單位“小金庫”或賬外賬的設立形態可謂五花八門：有的存放在職工食堂賬上；有的放在社團組織賬上；有的將現金放入賬務室或秘密放在具有隱蔽性的其他部門的另一個金庫內；有的將部分現金放在財務人員手中；有的以個人名義在銀行開立存折賬戶，由相關人員保管；有的是以單位名義改為簡稱后或某部門名義存入銀行賬戶。行政事業單位的“小金庫”與其各種權力密切相關。當前治理腐敗問題，更要注意查處“小金庫”或賬外賬；同時，這也是審計的一個重點內容；對其審計查處，會在一定范圍、一定層面上起到加強對權力的制約與監督的作用。
行政事業單位“小金庫”或賬外賬的來源與渠道
“小金庫”的資金來源及形成大多與其職權、職能、資產的所有權有關。利用這種權力搞賬外收入，甚至其權限大小同“小金庫”數額在一定程度上呈相關性。“小金庫”的資金多從如下渠道而來：一是截留收入不在應上繳財政預算外資金賬戶記賬，直接轉移到賬外。二是鉆政策的空子，將違規代收和搭車收取的款項不入賬，以個人名義存入銀行。三是利用銀行攬儲業務的愿望，將政策性收費不及時上繳，而在銀行賬戶上保留一定的存款額，或將大額資金轉移成定期存款及委托其他機構代為理財，牟取利息和額外高息作為“小金庫”。四是將收取的規費擅自出借，獲取的利息收入私存“小金庫”。五是單位與銀行聯辦儲蓄點（或稱內部銀行）由聯辦的銀行支付儲蓄代辦費，形成“小金庫”。六是利用一些單位交款后不要正式發票可打折，將其收入隱藏形成“小金庫”。七是變賣出租閑置資產收入形成“小金庫”。八是更多的單位將公房出租收入私設“小金庫”或直接私分。九是利用行政事業或業務管理權，將下屬單位或承包單位上繳的管理費、承包費，設立“小金庫”。私設“小金庫”的前題是權力濫用。從行政事業單位設立“小金庫”或賬外賬的形成中，可以尋求審計的相關方法與對策。
謀取私利是“小金庫”資金使用的共同特點
“小金庫”使用與列支的費用五花八門，但其共同的特點都是以權謀私，或者用于超標準發放干部職工獎金補貼及其他個人消費性開支，或者支付國家規定的正常財務支出所不允許的款項。“小金庫”的資金通常有如下去向：一是以為職工謀福利、留住人才為借口亂發獎金、補貼。二是用于拉關系走后門進行請客送禮或為上級部門領導付賬，名曰為公，實則為私，今天給人以方便就是圖明日自己的便利。三是小團體旅游的費用。四是購置不便公開的商品。五是少數幾個人私分。六是用于領導經手的用途不便公開或應由個人支付的費用。七是為本單位職工發放工資、獎金繳納應由個人負擔的個人所得稅，結果等于二次發放工資、獎金等。由此可見，“小金庫”的存在危害是巨大的，它不僅是國家財稅收入流失的主要渠道，更是滋生腐敗的根源。因此，必須加以根治。
關于治理“小金庫”或賬外賬的對策
國家對“小金庫”或賬外賬的禁止與查處，可謂是三令五申。但“小金庫”或賬外賬屢禁難止，其原因有：一是受利益驅動。二是一些人法制觀念淡薄。三是對“小金庫”的處罰還是相對偏輕，現有法規規定與實際操作多以收繳余額，或對單位進行罰款了事。收繳也好，罰款也罷，反正是國家或單位的錢，甚至觸不到“小金庫”設立者及責任人的痛處；今天收繳了，明天可以補充。因此，對“小金庫”的治理，已到了不下重藥，難以遏制的地步。
首先，應對當前設立“小金庫”的情況進行深入客觀地分析，調整補充已有的相關法規，制定系統、有效、明確的專項治理法規，使對“小金庫”的查處、處理有更明確的法律依據。其次，要加重處罰力度，強調經濟上重罰、媒體曝光和嚴懲責任人的一體化處理原則。讓違規者付出高額成本、沉重代價。同時，對“小金庫”問題，應形成一個統一的法律規范，促使行政事業單位及其領導者依照法律法規行使權力，從事經濟活動，從源頭上遏制個別人濫用權力私設“小金庫”的違規行為。
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