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論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用
摘 要：現(xiàn)代審計技術(shù)和方法體系是在原始的查賬技術(shù)基礎(chǔ)上從低級到高級，從不完備到較完備逐步發(fā)展起來的。審計環(huán)境的變化使得審計方法由賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計，進而又發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞@是審計技術(shù)發(fā)展的必然。我國發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞柚鷩H審計與鑒證準(zhǔn)則，形成自己的風(fēng)險評估體系；重新構(gòu)建注冊會計師知識體系，充分應(yīng)用計算機技術(shù)，提高審計水平；引進現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿七M風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粚徲嬶L(fēng)險模型；審計風(fēng)險
我國近年來不斷發(fā)生企業(yè)管理層舞弊，隨著社會主義經(jīng)濟和法律制度的完善，會計師事務(wù)所為了降低審計風(fēng)險，減輕經(jīng)濟和法律責(zé)任，提高審計效率，有必要學(xué)習(xí)和使用國際先進的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒āｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趯^去審計實踐的總結(jié)和歸納的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是對制度基礎(chǔ)審計的繼承和發(fā)展，彌補了制度基礎(chǔ)審計的諸多缺陷。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍前l(fā)展的必然趨勢
1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了當(dāng)今社會經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化趨勢，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營風(fēng)險相應(yīng)增大。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，如何處理好與社會公眾的關(guān)系是注冊會計師應(yīng)該考慮的問題。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。
2.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)是將審計風(fēng)險降低至可接受水平，為此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)審計戰(zhàn)略，要求制定適合被審計單位業(yè)務(wù)的審計計劃；要求不僅應(yīng)檢查與會計系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素；不僅應(yīng)進行與會計事項有關(guān)的個別風(fēng)險分析，而且應(yīng)進行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險分析。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配。對一些風(fēng)險因素比較大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對風(fēng)險比較小的環(huán)節(jié)縮減審計資源。當(dāng)事務(wù)所了解被審計單位的情況之后，實質(zhì)性測試就可以減少，追加的審計成本也會相應(yīng)減少，并且風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€會為審計客戶帶來增值服務(wù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計思維定式，主動控制審計風(fēng)險。通過運用審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。
不過，我們還應(yīng)看到實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰嗟娘L(fēng)險評估和職業(yè)判斷，對注冊會計師的素質(zhì)提出了更高要求，需要更多有經(jīng)驗的高級審計人員參與。因此，會導(dǎo)致人員成本的上升，使審計成本提高。但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉皇菬o所不包，并不是處處平均用力，更不像許多人想象的那樣大大增加審計成本。我們應(yīng)以積極的心態(tài)促進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤s小與發(fā)達(dá)國家之間在這方面的差距。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈菩械目尚行?/STRONG>
1.獨立審計準(zhǔn)則的建設(shè)為完整引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)。從審計標(biāo)準(zhǔn)看，我國目前已頒布6批準(zhǔn)則及指南共48個項目，其中包括28個具體準(zhǔn)則，10個實務(wù)公告，5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，基本形成了比較完整的準(zhǔn)則體系。
2.審計責(zé)任的加大增強了審計風(fēng)險意識，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘欢l件。
3.審計人力資源的發(fā)展，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱?chuàng)造了部分條件：從1993年10月起，以《中華人民共和國注冊會計師法》頒布為標(biāo)志，中國會計師審計制度逐漸進入制度化、規(guī)范化發(fā)展時期。
4.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨淼膬?yōu)勢：大大提高了審計效率，降低了審計成本。在注冊會計師的頭腦中形成了一種“審計方法的發(fā)展會提高審計效率、降低審計成本”的慣性思維，正是這種思維慣性的存在使注冊會計師們認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┮脖貙⑻岣邔徲嬓省⒔档蛯徲嫵杀荆@些將促進我國注冊會計師行業(yè)的繁榮發(fā)展。
三、我國發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/STRONG>
1.借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則，修改我國的審計風(fēng)險模型。國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會通過修訂審計風(fēng)險模型，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險。我國有必要借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會的做法，將環(huán)境變量引入修訂審計風(fēng)險模型，即“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，引導(dǎo)注冊會計師在審計過程中更多地考慮被審計單位及其環(huán)境，以減少可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險。
2.學(xué)習(xí)加研究，形成自己的一套風(fēng)險評估體系。目前國內(nèi)沒有健全的風(fēng)險評估體系，不利于風(fēng)險評估程序的進行。可由中國注冊會計師事物所協(xié)會牽頭，與國際審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)或大型國際會計師事務(wù)所合作研究風(fēng)險評估方法體系為實務(wù)提供指導(dǎo)。同時，事務(wù)所可根據(jù)自身積累和研究、借鑒外國或外資事務(wù)所的方法經(jīng)驗、事務(wù)所聯(lián)合開發(fā)形成適用的風(fēng)險評估方法體系。
3.重新構(gòu)建注冊會計師的知識體系，加強注冊會計師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)懷疑精神。同時， 通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來強化注冊會計師的風(fēng)險意識，增強注冊會計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并要求注冊會計師在實施審計過程中始終保持懷疑態(tài)度，對相互矛盾或者可靠性存在疑問的文件或管理當(dāng)局聲明保持高度的警惕性，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯弊的可能性，從而降低審計風(fēng)險。
4.充分應(yīng)用計算機技術(shù)，提高審計工作水平。包括運用計算機軟件進行分析性測試、進行統(tǒng)計抽樣、進行審計風(fēng)險評估等，以提高工作效率和水平，以及運用計算機建立廣泛的數(shù)據(jù)庫資料，為風(fēng)險評估提供基礎(chǔ)。
5.辯證地引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊耄馕吨趯嵤徲嫊r有了更多的審計模式可供選擇。在我國現(xiàn)階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以制度基礎(chǔ)審計為主，結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ健４朔ㄒ话氵m用于資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營范圍比較廣、組織結(jié)構(gòu)大、分散的上市公司、跨國公司、企業(yè)集團；二是以會計報表審計為主，結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ健?/p>
6.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)采取逐步推行的方法。選擇試點，我們可以選擇經(jīng)濟較為發(fā)達(dá)的省份以及規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，進行試點推行。從西方發(fā)達(dá)國家審計職業(yè)的發(fā)展規(guī)律看，經(jīng)濟發(fā)展要求審計職業(yè)同步發(fā)展，審計促進經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)達(dá)的地區(qū)，勢必對審計業(yè)務(wù)需求旺盛，因而注冊會計師的經(jīng)濟與法律責(zé)任隨之增加，職業(yè)風(fēng)險加大，客觀上有開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。同時，在這些省份，大多有國外經(jīng)驗豐富的會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)，能夠獲得一些比較直接的經(jīng)驗。另外，規(guī)模較大的事務(wù)所的人才素質(zhì)較好，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆Ｔ诖似陂g可以成立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚{(diào)查小組，進行調(diào)查研究和收集反饋意見，并不斷修改形成比較規(guī)范性的指導(dǎo)性的書面資料。
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