[摘　要]針對當前基本建設財務管理工作存在的主要問題及財務監督缺位對建設項目的影響，本文從建設項目前期工作、建設項目實施、建設項目竣工三個環節對加強財務管理和監督進行論述，提出加強財務管理和監督的一些辦法和思路。

　　財務管理和財務監督是財務工作的兩大職能，在建設項目各環節中加強財務監督的主要目的是為了有效控制工程成本，提高項目建設的經濟效益和社會效益，促進國民經濟持續、穩定、快速健康的發展。由于受到1997年的東南亞金融危機沖擊，我國國民經濟運行出現結構性失衡，主要表現在國內經濟增漲乏力，有效需求不足，出口下降，企業虧損嚴重，就業壓力增大等。面對金融危機不斷擴大的影響，黨中央、國務院決定采取積極的財政政策，自1998年開始連續4年發行國債用于公路、鐵路、水利等基礎設施建設，一方面作為擴大內需的重點，拉動國民經濟增長，提高就業水平，另一方面作為治理長期以來的國民經濟結構失衡，為今后的國民經濟持續、平穩、健康發展奠定基礎。在各項措施（如積極的信貸政策等）配合下，取得了良好的效果，1998至2001年國民經濟增長都達到7%左右，同時對國民經濟發展有重大影響的基礎設施建設取得了顯著的成績，以高速公路為例，到2001年底我國高速公路通車里程達到19437公里，僅次于美國居世界第二。但是在充分肯定成績的同時，也應該看到在基建工程管理上存在一些亟待解決的問題：一是建設項目資金不落實，資金缺口大；二是建設資金管理不嚴，建設項目財務不規范，違反財經紀律現象還比較普遍，工程款被挪用和擠占；三是工程質量下降，一些重要基礎設施（人命關天的設施如防洪堤工程）出現“豆腐渣”工程；四是經營性項目效益低下，甚至出現項目投產之日就是企業破產之時的現象。造成這些問題的原因是多方面的，既有我們的基建項目決策不按市場規律、經濟規律辦事，缺乏合理規劃和科學論證，也有在基本建設各環節中財務管理作用沒有得到充分發揮，財務監督缺位的原因。因此，如何在建設項目中發揮財務監督作用，保證建設項目資金的有效、合理、安全使用是值得我們研究和探討的問題。

　　Ⅰ 加強建設項目前期工作的財務管理和監督

　　建設項目前期工作是從建設項目醞釀決定到開工建設以前進行的各項工作，主要包括項目建議書的提出、可行性研究報告、初步設計及施工圖設計階段，以及按照管理權限提請有關部門審批這一時期，它是我國基本建設程序中一個非常重要的階段。長期以來由于受到計劃經濟體制的影響，建設項目前期工作一般委托具有相應資質的專業設計研究部門進行實施，工作由工程技術人員完成，建設項目財務人員很少參與，財務管理和財務監督基本是空白，財務監督職能作用就無從談起。正是由于這種習慣做法，造成項目前期工作財務監督缺位，使得部分建設項目在實施過程中出現預算超概算，投資規模一再突破，形成“釣魚”工程、“胡子”工程，人為拉長基建戰線；項目建成后出現運營困難，效益不佳，甚至破產。因此，在項目前期工作階段，財務管理、監督重點在建設項目立項、工程可行性研究階段。具體包括：

　　（一）建設項目資金籌措的管理和監督。

　　建設項目的建設資金來源主要由項目資本金、借入資金構成。對于項目資本金監督必需按照《公司法》、國家計委制定的《關于建設項目實行法人責任制的暫行規定》和《關于建設項目推行項目資本金制度》的有關規定，確認項目資本金籌集的可能和可信度，以及資本金籌集是否符合國家法律法規，確認項目資本金能夠達到規定的最低限額以上，以保證建設項目的資產負債比達到合理的水平，為項目投產后運營提供良好的基礎。對于借入資金的監督主要是擬建項目準備利用國內（外）銀行貸款或國際金融組織貸款是否經有關部門批準，銀行是否出具貸款承諾意向書等，以保證項目進入實施階段能夠按計劃、按進度及時借入資金，確保建設項目的順利實施。

　　（二）加強對建設項目經濟效益、財務效益的預測分析和評價，建立健全一套完整的評價分析指標體系。

　　建設項目在立項、工程可行性研究階段，重點是對建設項目技術上、經濟上是否可行進行研究，采取需要一可能一可行一最佳步驟對項目進行科學決策。因此，在項目立項、初步可行性研究階段，根據國家的現行財稅政策和價格體系分析、計算項目的財務效益和費用，編制財務報表，計算評價指標、考察項目贏利能力、償債能力及外匯平衡等財務狀況，以判斷項目的財務可行性。并結合國民經濟評價進行綜合考慮，提出投資決策建議。根據不同籌資渠道的特點，提出策略和合理組合。目前我國財務測算分析指標體系主要有：投資利潤率、投資利稅率、借款償還期、投資回收期（動態、靜態）財務凈現值（率）、財務內部收益率等等，這些分析指標體系能夠滿足建設項目財務效益評價的需要，財務監督就是對所作的財務預測分析要客觀公正和實事求是的評價，對收益的預測不宜過分的樂觀，對項目風險要盡可能預計，防止人為提高財務收益來達到項目建設的違背經濟規律的現象發生，在源頭堵住“形象”工程、“政績”工程，確保國民經濟的平穩運行。

　　Ⅱ 加強建設項目實施過程的財務管理和監督

　　建設項目實施階段是指項目工程可行性研究報告、初步設計經有關部門批準，建設項目被國家列入年度投資計劃（預算）后，開始建設到項目建成投產移交階段。建設項目能否在國家批準的概算投資內按質按量完成，投資效果的好壞是檢驗建設項目管理、財務管理好壞的標準，因此在建設項目實施環節應從幾個方面加強財務管理和監督工作。

　　（一）加強建設項目招投標的財務監督和管理。建設項目招投標的財務管理和監督主要是對參與競標企業的財務狀況進行分析評價，重點分析評價企業的資金流動狀況、償債能力以及企業經營所產生的現金流量等如流動比、速動比等指標體系，以確認竟標企業在項目實施工程中有足夠財務履約能力，保證項目能夠按合同約定的工期完成，提高投資效果。

　　（二）加強建設項目的財務管理和監督工作。

　　1、規范建設項目會計基礎工作，提高建設項目財務管理工作質量。根據建設項目實際情況，按照財政部頒布的《會計基礎工作規范》要求，抓好會計基礎工作；結合國家現行財政法規，健全各項財務規章制度，保證建設項目資金監管有章可循，有法可依，提高建設項目會計核算質量和財務管理工作水平。

　　2、建立健全完善的內部控制制度。內部控制制度是一個單位為了實現某一經濟活動目標，維護資產財產物資完整，保證財務收支合法、會計信息真實、貫徹國家財經法規和決策，保證經濟活動效益而形成的一種內部自我協調、制約、檢查的控制系統。建設項目的內部控制制度主要由以下幾個要素構成：（1）組織機構。建設單位內部機構的設置和分工，應合理解決領導層、各職能部門及個環節之間相互牽制，互相制約。（2）健全的規章制度和明確的職責分工。健全各項內部規章制度，如人、財、物等管理制度，將各項經濟活動劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務、職責和權限，用制度來規范建設項目的各項經濟活動和管理工作。（3）完善的內部監督和檢查機制。按照制定的各項制度定期和不定期對建設項目的資金管理、工程進度、工程質量等進行檢查，并對現存的內控制度進行評價，達到不斷完善內部控制制度的目的。

　　3、強化建設資金監管。建設資金管理好壞直接影響到資金安全、合理、有效使用，因此資金管理是基本建設項目財務管理和監督的重點。根據國家現行的法律法規，建設單位要合理安排和使用建設資金，建立有效的資金運行機制，強化建設資金使用的控制和約束，具體有：一、建設資金實行專款專用。建設資金必須用于經批準的建設項目，按照批準的概預算控制和使用各項建設資金，資金實行專戶儲存，專款專用，不得擠占和挪用。二、落實建設資金監管責任人。《會計法》明確規定了單位負責人為會計行為的責任主體，因此建設單位負責人對本單位的建設資金監督、管理、使用負責，建設單位內部各職能部門按職責分工落實建設資金監管的各項職責，各司其職，各負其責，共同監督管理。三、建設資金監管按照效益原則進行。建設單位的建設資金籌集、調度、使用實行規范化管理，確保厲行節約，防止損失浪費，降低工程成本，提高資金使用效益。

　　4、加強工程價款結算管理和監督。工程價款是施工企業實際完成設計工作量的貨幣表現形式，建設單位必須按照合同規定條款、價格進行結算。加強工程價款的監督和管理主要從兩個方面進行：一是審核工程價款結算的手續是否完備、結算審批程序是否規范。二是審核結算憑證的合法性和真實性，防止高估冒算和虛報冒領。

　　Ⅲ 建設項目竣工的財務管理和監督

　　建設任務按照批準的建設內容和設計全部完成后，要求組織項目竣工驗收、移交投入生產，為確保建設項目新增資產價值的正確全面反映投資者權益，對項目竣工的財務管理和監督主要從以下幾個方面進行：

　　（一）竣工項目財產物資、債權債務的清理。建設項目完建后，應對各種的物資、材料、設備、債權債務及時清理，做到工完賬清。各項資產進行清理核實，妥善保管，按照國家規定進行處理，不得任意侵占，處理的財產物資收入按照規定沖減相關成本；報廢工程需按規定的程序上報有關部門批準。

　　（二）基建結余資金的管理和監督。建設項目實際到位資金與建設成本之差就是基建結余資金，加強基建結余資金管理和監督應從幾個方面進行：一是嚴格按照財政法規進行分配處理，該上交的要全部上交，不得截留和挪用，二是建設單位留成收入要按規定計提和開支范圍使用。

　　（三）基建收入管理和監督。在基本建設過程中形成的各項工程建設副產品變價凈收入、負荷試車運行收入以及其他收入構成基建收入，對基建收入的管理和監督主要有：按照稅法規定交納所得稅，按規定將稅后凈收入作為建設單位留成收入；留成收入按國家財政法規的規定進行分配使用。

　　綜上所述，建設項目財務管理和監督不僅僅局限于建設實施階段，而應從建設項目前期工作、建設實施、建設項目竣工階段三個環節進行，才能有效控制建設項目投資成本，提高建設資金使用效果和項目的投資效益。

　　全方位、全過程、全員的費收預算控制的實施將強化交通規費征收控制功能，使費收目標和決策得以細化和落實。

　　4 費收資金結算中心

　　費收資金結算中心應是票據管理中心的重要分支機構，專門從事省交通廳各級費收管理部門交通規費資金流量與存量管理并監控費收資金征收與上解，確保整個費收資金的安全，費收資金結算中心能有效地確保票款同步。“收支兩條線”的目的是加強費收管理，但交通費收有著自身特點，票據的管理離不開財務的緊密配合，費收部門的內部結構設置應充分考慮費收管理特點。賬戶的管理十分重要，大量違規資金的使用離不開賬戶配合。為了體現費收管理的集權特點，費收資金結算中心對地市州級以下的交通費收管理基層部門實行嚴格的管制。地市州級賬戶在條件成熟的情況下聯合金融系統對費收有關部門賬戶實行實時監控目標責任制的實行要借鑒銀行信貸員責任制管理方法。

　　5 交通規費征收委派制

　　雙元控制主體管理組織結構是票據監督弱化的土壤。省廳局應成立票據監督“監事會”，對地市州費收管理部門派出“獨立票管監事”，結合目標責任制，行使監督權，將定期費收審計和不定期票據抽查結合起來，選派較為固定的人員負責固定地區。

　　6 業績評價體系的建立

　　交通規費征收業績評價是指運用科學、規范的管理、財務和數理統計方法，對交通廳及各級費收管理部門或每個費收人員一定費收期間內的征收狀況、費收資金解繳等業績進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價。交通規費征收業績評價作為一個體系由評價目標、評價對象、評價指標、評價標準和評價報告五個基本要素組成。在規費征收財務管理循環中，業績評價處于承上啟下的關鍵環節，在交通費收財務管理中發揮重要作用。一方面，在財務活動、預算執行過程中，通過費收業績評價信息的反饋及相應的調控，隨時發現和糾正實際業績與預算的偏差，從而實現對費收財務管理過程的控制；另一方面，預算編制、執行、評價作為一個完整的系統，相互作用，周而復始的循環以實現對整個交通規費征收業務活動的最終控制。費收業績評價既是對本次費收財務管理循環的總結，又是對下一個財務管理循環的開始。費收業績評價包括動態評價和綜合評價兩個層次。動態評價是指在費收業務活動過程中進行的、對有關部門部門和個人的工作業績狀況即時確認、處理，它屬于事中控制；綜合評價則是在期末對于各預算執行主體的費收預算完成情況進行的分析評價，其評價內容以完成率、實征率、費款解繳率、應收賬款率等指標為主，綜合評價作為本期預算的起點和下期預算的終點，主要涉及省交通規費整體成績的評價和獎罰分配的問題。

　　應特別指出的是，以上幾個方面是相互配合、相互依存的，系統化的交通規費征收財務控制是全方位、綜合的、全面的、系統的費收財務控制體系，是多種控制方式整合的結果，這種整合應該充分體現下列原則要求：集權與分權體制的結合；財務管理與人本管理的滲透；關注結果與控制過程的統一；激勵與約束的交融；價值指標與實物指標的配套等。

　　〔參考文獻〕

　　1 財政部《內部會計控制規范———基本規范（試行）》、《內部會計控制規范———貨幣資金（試行）》2001 6

　　2 閻達五楊有紅《內部控制框架的構建》會計研究2001 2