企業(yè)集合并會計報表對企業(yè)財務管理的影響

來源: 《財會月刊》·劉興強、刑曉瑞編輯： 2003/11/26 10:13:09　　字體：大小

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　　按照財政部《企業(yè)會計準則——投資》以及《合并會計報表暫行規(guī)定》的有關規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算，對以產(chǎn)權為紐帶組建的企業(yè)集團還應編報合并會計報表。企業(yè)集團編制的合并會計報表已經(jīng)成為日常財務管理和對外披露的基本財務數(shù)據(jù)，成為投資人、債權人以及政府了解企業(yè)的主要數(shù)據(jù)來源，但合并會計報表的編制也給企業(yè)財務管理工作帶來了一些負面影響，主要有以下幾個方面：

　　1.合并會計報表對母公司利潤分配的影響。根據(jù)《企業(yè)會計準則——投資》的規(guī)定，母公司對被投資單位的投資占該單位有表決權的資本總額的20％或20％以上時，均要對長期股權投資采用權益法核算。在子公司當年凈資產(chǎn)增加的情況下，母公司賬面反映的投資收益為按照持股比例折算的子公司當年凈資產(chǎn)的增加數(shù)。由于權益法核算的投資收益并不是子公司實際分配的現(xiàn)金紅利，投資收益的實現(xiàn)與實際流人的現(xiàn)金數(shù)額在時間上是不相吻合的，這會導致母公司在進行利潤分配時，不能按照母公司賬面實現(xiàn)的利潤進行利潤分配，不能給母公司的股東帶來有效的資金回報。不僅如此，在子公司當年不分配股利的情況下，還可能造成母公司賬面利潤很高而貨幣資金短缺的現(xiàn)象，給母公司的現(xiàn)金流量管理帶來了不利影響。相反在子公司當年虧損的情況下，按權益法核算的投資虧損抵減了母公司當年實現(xiàn)的利潤，在母公司的賬面上會形成一定的資金沉淀。

　　2.合并會計報表對所得稅調整以及集中繳稅政策的影響。按照稅法規(guī)定，企業(yè)應對子公司分回的股利按照母、子公司稅率差額補繳所得稅。在權益法核算的情況下，母公司賬面反映的投資收益是子公司當年實現(xiàn)的全部收益。為清算所得稅，企業(yè)必須詳細區(qū)分實際分回的股利和按權益法核算的投資收益，這可能會給企業(yè)所得稅的計算帶來一定難度，尤其是在于公司當年虧損的情況下，對投資虧損的確認更是如此。根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，目前國內(nèi)有相當一部分大型企業(yè)集團享有集中繳稅的優(yōu)惠政策。但在集中繳稅時，企業(yè)集團不能采用合并口徑實現(xiàn)的利潤進行盈虧相抵，更不能按照合并口徑進行納稅項目的調整，使集中繳稅的優(yōu)惠政策不能落到實處。

　　3.合并會計報表對工效掛鉤企業(yè)的影響。目前，我國企業(yè)工資總額的確定主要有工效掛鉤和計稅工資兩種方式。工效掛鉤是我國勞動部門確定工資總額的主要形式，它是將企業(yè)的工資總額與企業(yè)實現(xiàn)的利稅和產(chǎn)值掛鉤，按照利稅總額和產(chǎn)值完成的情況計提當年工資基數(shù)。企業(yè)在編報合并會計報表的情況下，企業(yè)實現(xiàn)的利稅總額為母、子公司共同實現(xiàn)的利稅總額，稅金總額反映的也是母、子公司共同實現(xiàn)的稅金總額。由于合并會計報表口徑與工效掛鉤口徑的不一致性，給勞動和財政部門在確定企業(yè)利稅總額時帶來了一定的難度，使得會計報表所反映的工資費用、工資節(jié)余沒有統(tǒng)一的口徑。

　　4.合并會計報表對企業(yè)效績和經(jīng)營者考核的影響。根據(jù)合并會計報表的編制要求，母公司對某些子公司持股比例雖然能夠達到20％，但并不能對其施加重大影響或實施控制的情況下，子公司凈資產(chǎn)的變化與母公司雖然沒有必然的聯(lián)系，但子公司凈資產(chǎn)的變化卻會使母公司的損益產(chǎn)生重要變化，這就對母公司的效績考核，尤其是對母公司經(jīng)營者的考核帶來重大影響。在子公司當年盈利的情況下，就夸大了母公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績；反之，如果子公司當年效益不佳甚至存在虧損，則在一定程度上會降低母公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。

　　為解決以上問題，筆者建議應借鑒國外企業(yè)根據(jù)《國際會計準則》對長期股權投資核算和編制合并會計報表的普遍作法，在進行權益法核算時可以采用調表不調賬的方法，即企業(yè)賬面仍按成本法核算，并同時增設“長期股權投資權益法調整輔助賬”。在輔助賬上對以成本法核算的長期股權投資進行權益法調整，以此為依據(jù)編制權益法調整表和以權益法核算為基礎的個別會計報表，在此基礎上編制合并會計報表。通過以上操作，母公司賬面只反映企業(yè)成本法下的投資收益，這樣就可以解決以上由于權益法核算和合并會計報表編制對利潤分配、所得稅調整、工效掛鉤和效績考核所帶來的影響。

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